Решение № 6956 от 21.11.2022 г. на Административен съд - София-град по дело № 3437/2021 г.

Производството е по чл.156 и сл. от ДОПК. Образувано е по жалба на „ЕКС КОМЕРС“ ЕООД ЕИК[ЕИК] със седалище и адрес на управление [населено място], [жк], [улица] срещу РЕВИЗИОНЕН АКТ /РА / №Р-22221519007969-091-001 от 07.08.2020г. издаден от Р. Р. Б. на длъжност началник сектор „Ревизии“, възложител на ревизията и от М. К. М. на длъжност главен инспектор по приходите –ръководител на ревизията ведно с РАПРА №П-22221520137113-003-001 от 25.08.2020г., в частта му потвърдена с РЕШЕНИЕ №152 от 27.01.2021г. на директора на дирекция „ОДОП“, с която са установени резултати по ЗДДС за данъчни периоди м.02.2014г., от м. 06.2014г. до 03. 2018г. и м.05.2018г., м.07.2018г., м.10.2018г. и м. 11.2018г., както и по ЗКПО за данъчни периоди от 2013г. до 2018г., които задължения са в общ размер по ЗДДС от 53 673, 75лв. и по ЗКПО, както следва КД за 2014г. в размер на 406, 41лв., КД за 2015г. в размер на 7511, 65лв., КД за 2016г. в размер на 5 681, 49лв., КД за 2017г. в размер на 11 892, 04лв. и КД за 2018г. в размер на 4 555, 09лв., общо КД в размер на 38 872, 49лв./главница и лихви/. По изложените в жалбата съображения за процесуални нарушения и противоречие с материалния закон– се моли да се уважи същата и да се отмени РА в оспорената му част, ведно с потвърждаващото го решение. На първо място се изтъква, че органите по приходите са тълкували събраните факти в противоречие с формалната и правна логика.Относно приложението на процедурата –се визира, че не са били налице данни за преминаване към ревизия по чл.122, ал.1 т.2 от ДОПК -данни за укрити доходи. Подчертава се, че тези укрити доводи следва да се докажат, а не да има само съмнения. В тази връзка -не се споделя извода, че има основания за допълнително начисляване на ДДС и КД, които следвали от разминаванията между декларираното от РЛ и от справките от „С.“ и „Е.“. Твърди се, че всяка една продажба е декларирана и всяка фактура е осчетоводена. Твърди се, че в РА няма и доказателства за неосчетоводени банкови преводи. С оглед изложеното –се прави извода, че няма основания за допълнително определените задължения, поради което се моли да се уважи жалбата. В съдебно заседание жалбата се поддържа от адв.Д.. Ответникът – Директорът на Дирекция „ОДОП“ –ЦУ на НАП –се представлява от юрк.Й., която оспорва жалбата и моли като неоснователна да се отхвърли. Претендира юрк.възнаграждение. Представят се писмени бележки. АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД С. ГРАД КАТО СЪОБРАЗИ СТАНОВИЩАТА НА СТРАНИТЕ, НАМЕРИ ЗА УСТАНОВЕНО СЛЕДНОТО: Жалбата е в срок от адресат на акта, с правен интерес от оспорването на същия, поради което следва да се разгледа по съществото й. По процедурата: Със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ №Р-22221519007969-020-001/ 06.12.2019г., връчена електронно на 11.12.2019г., издадена от Р. Р. Б., на длъжност началник сектор в дирекция „Контрол“ при ТД на НАП С., упълномощена със Заповед №РД-01-818/10.05.2019г. на директора на ТД на НАП С. е възложено извършването на ревизия на „ЕКС К.“ E. за установяване на задълженията по ЗДДС за данъчни периоди от м. 01.2013г. до м. 12.2018г. и по ЗКПО за данъчни периоди от 2013г. до 2018г.. За резултатите от ревизията е съставен Ревизионен доклад /РД/ №Р-22221519007969-092-001/08.06.2020г., връчен електронно на 09.06.2020г.. В срока по чл.117, ал. 5 от ДОПК не е постъпило писмено възражение срещу констатациите, отразени в РД. Ревизията приключва с РА №Р-22221519007969-091-001/07.08.2020г., издаден от Р. Р. Б., на длъжност началник сектор „Ревизии“ в дирекция „Контрол“ при ТД на НАП С. - орган, възложил ревизията и М. К. М., на длъжност главен инспектор по приходите в ТД на НАП С. - ръководител на ревизията. РА е връчен електронно на 10.08.2020г.. По реда на чл.133, ал. 3 от ДОПК с РАПРА №П-22221520137113-003-001 от 25.08.2020г. са отстранени технически грешки в РА, като в Таблица №2 Прихващане е променена сума за прихващане от 3 945, 48лв. на 7 050, 11лв. В хода на ревизията, с цел изясняване факти и обстоятелства от значение за данъчното облагане на жалбоподателя, са извършени процесуални действия, подробно описани в констативната част на изготвения РД. „ЕКС КОМЕРС“ ЕООД е извършвало търговия с електронни цигари, чрез електронен магазин с домейн www.geneticsvape.com. С Протокол №Р-22221519007969-П.-001/11.12.2019г. са приобщени доказателства, събрани в хода на проверка за анализ на данни в електронен формат за период от 2014г. до 2018г., приключила с Протокол №П-22221518161984-073-001/ 06.12.2019г.. В хода на проверката са предприети следните процесуални действия: На основание чл.37 ал. 3, чл. 53 и чл.56 ал.1 от ДОПК на дружеството са връчени ИПДПОЗЛ с изх. №П-22221518161984-040-001/03.10.2018г. и №П-22221518161984-040-002/09.05.2019г.. В отговор на 22.10.2018г. и 28.05.2019г. са постъпили: документи, счетоводни регистри, контролни ленти от ФУ и декларация за съгласие за разкриване на банкова тайна. Представени са месечни оборотни ведомости, хронологични регистри на счетоводни сметки и писмени обяснения „Онлайн търговия на дребно с електронни цигари е извършвана, чрез уебсайт, като заявки от клиенти се извършва по телефона. Поръчаните стоки са заплащани с наложен платеж, чрез куриерско дружество. Стоките се съхраняват в офиса на дружеството. Базата данни на ИС за управление на дейността се съхранява на нает сървър. Липсва връзка между счетоводния модул и модулът за поръчки от интернет магазина“. На основание чл.37, ал.5 от ДОПК са извършени и други процесуални действия, запитвания до куриерски дружества и банкови институции. До „ЕКОНТ ЕКСПРЕС“ ООД, ЕИК[ЕИК] е изготвено ИПДПОТЛ изх. №П-22221518161984-041-001/18.09.2018г., с което е изискана справка в електронен вид за събраните в полза на „ЕКС К.“E. суми от наложен платеж и пощенски парични преводи. В отговор са представени данни на хартиен и оптичен носител, а именно: договор и анекси за куриерски услуги, електронна справка с пощенските пратки от и за проверяваното дружество, електронни справки за изплатени наложени платежи, както и разходни касови ордери за изплатени суми в полза на лицето. От доказателствата е установено, че дружеството е изпратило 18 873 куриерски пратки за период от м.01.2013г. до м. 08.2018г. и е получател на суми от наложени платежи и пощенски парични преводи в общ размер на 973 595, 57лв.. Обобщени месечни данни за получените суми са подробно описани в табличен вид /стр. 4-5 от Протокола/. До „СПИДИ“ ЕАД, ЕИК[ЕИК] е изготвено ИПДПОТЛ изх. №П-22221518161984-041-002/18.09.2018г., с което е изискана справка в електронен вид за събраните в полза на „ЕКС К. “ E. суми от наложен платеж и пощенски парични преводи. В отговор са представени данни на хартиен и оптичен носител, а именно: договор за куриерски услуги, електронна справка с пощенските пратки от и за проверяваното дружество, електронни справки за изплатени наложени платежи, както и разходни касови ордери за изплатени суми в полза на лицето. От доказателствата е установено, че дружеството е изпратило 296 куриерски пратки за период от м.01.2013г. до м. 08.2018г. и е получател на суми от наложени платежи и пощенски парични преводи в общ размер на 34 225, 12лв. Обобщени месечни данни за получените суми са подробно описани в табличен вид /стр. 5 от Протокола/. До „УНИКРЕДИТ БУЛБАНК“ АД е изготвено ИПДПОТЛ №П-22221518161984-041-003/11.06.2019г.. Получен отговор по писмо с вх. №53-00-2876#5/09.07.2019г.. До „ОББ“АД е изготвено ИПДПОТЛ №П-22221518161984-041-004/11.06.2019г.. Получен отговор по писмо с вх. №53-00-2876#4/05.07.2019г.. От приложените банкови извлечения е установено, че от дружеството са заплащани преобладаващо митни сборове и ДДС при внос. С ПП Arbutus Analyzer /специализиран софтуер за анализ на данни/ е направена съпоставка между издадените от лицето фискални бележки съгласно информацията от представените от него контролни ленти на електронен носител /КЛЕН/ и изплатените наложени платежи, като са търсени съвпадения по дата и сума на фискален бон и съответно сума на наложения платеж. Извършен е сравнителен анализ във формат /E./ за период от 01.01.2013г. до 31.08.2018г.. От всяка фискална бележка са формирани следните полета: номер на ФУ, номер на ФБ, дата на издаване, сума на ФБ, начин на плащане. Извлечените данни са съпоставени с предоставени справки от куриерските дружества /по дата и сума от всяка една товарителница за изпратена стока и получен НП или ППП/, при което е установено несъответствие в големи размери. Данните по месеци са обобщени в табличен вид /стр. 6-9 от Протокола/. В хода на проверката след анализ на данни в електронен формат на дружеството са установени несъответствия между събраните суми от наложени платежи/пощенски парични преводи в полза на „ЕКС КОМЕРС“ ЕООД и издадените фискални бележки по доставките чрез „ЕКОНТ ЕКСПРЕС“ ООД и „СПИДИ“ АД. При извършената съпоставка на предоставените справки от куриерските дружества и ангажираните от дружеството данни са установени недекларирани приходи от извършена онлайн търговия. При извършеният анализ са взети под внимание издадените фискални бележки и възстановените от дружеството суми на клиенти, чрез наложен платеж. В резултат е установено, че не са издадени фискални бележки и не са отчетени приходи от извършени продажби в размер на 324 550, 06 лв. включително не е начислен ДДС в размер на 54 091, 68 лв., които не са декларирани. В хода на ревизията са предприети следните процесуални действия: На основание чл.37 ал. 3, чл.53 и чл.56 ал. 1 от ДОПК на дружеството са връчени ИПДПОЗЛ с изх. №Р-22221519007969-040-001/17.12.2019 г., №Р-22221519007969-040-002/30.03.2020 г. и №Р-22221519007969-040-003/04.05.2020г. С вх. №53-00-3802#1/ 15.01.2020г. са представени: изисканите документи от счетоводството-оборотни ведомости и хронологии на сметки, както и нотариално заверена декларация, диск с файл и декларация на хартиен носител. Управителят на „ЕКС К.“ E. сочи, че дружеството не е извършвало и не извършва дейност чрез търговски обекти /магазини/, като целият оборот е формиран, чрез онлайн търговия и изпращане на пратки с наложен платеж до клиенти. Относно установените несъответствия е представена писмена декларация от Б. М. Г., ЕГН [ЕГН], ведно с 5 приложения съдържащи номера на товарителници, нотариално заверени с дата 14.01.2020г.. Лицето декларира, че за период 2013г. – 2018 г. е използвало услугите на „ЕКОНТ ЕКСПРЕС“ ООД и „СПИДИ“ ЕАД, като е изпращал стоки с наложен платеж, чрез „профила“ на „ЕКС К.“ E., поради по-добрите ценови условия, които дружеството е договорило с куриерите. В тази връзка от управителя /А. Д./ е депозирана и електронна таблица, в която са посочени събраните суми по товарителници от А. Д., в качеството на физическо лице, Б. М. Г. и върнати пратки от клиенти. Извършена е проверка на Б. М. Г., приключила с Протокол за извършена насрещна проверка /ПИНТ/ №П-22221420023627-141-001/20.05.2020г. От лицето е изискана информация за изпратени стоки с марката Bowlex, чрез „профила“ на „ЕКС К.“ E., включително информация за количество и цена. В отговор с вх. №53-00-5802#3/13.05.2020г. е представено писмено обяснение, договор за продажба на стоки и приемо-предавателен протокол. Уточнено е, че стоките с марка Bowlex са фитнес уреди, на стойност 950лв.. В представеното писмено обяснение е заявено следното: „Чрез С. и Е. съм изпращал пратки за периода 01.01.2013г. до 31.12.2018г.. Те са били електронни цигари и консумативи за тях. Мисля, че съм пращал и един или два пъти и фитнес уреди. Тъй като нямам фирма съм използвал профила на мой познат-А. Д., която фирма ползваше търговски отстъпки при пратките. Фирмата се казва „Екс Комерс“ ЕООД. Изпращам подробна справка по електронен път." От представения в електронен вариант отговор за изпратени стоки от името на „ЕКС КОМЕРС“ ЕООД от Б. М. Г. ревизиращите са установили, че общият размер на наложените платежи е 256 552, 53лв., като по години същите са, както следва: 29 774, 13лв. за 2013г.; 14 441, 99лв. за 2014г.; 26 968, 78лв. за 2015г.; 60 468, 70лв. за 2016г.; 71 086, 16лв. за 2017г. и 53 812, 77лв. за 2018г.. Приходните органи са извършили анализ на събраните данни от товарителниците, отчетите от ФУ и декларираните продажби в отчетните регистри по ЗДДС „дневници за продажби“, в резултат на което е констатирано, че за някои от месеците липсват декларирани продажби, съответно за други декларираните продажби надвишават действително извършените. При извършен сравнителен анализ с РД е установена разлика в декларираните данни за 2014г. и същите декларирани пред нотариуса, като органите по приходите са взели предвид декларирано през нотариуса, тоест за 2014г. е деклариран оборот в размер на 8 597, 30лв.. От представените таблици ревизиращият екип е установил, че от сумите по товарителниците, които са в общ размер 1 007 038, 65лв. следва да се приспаднат общо 314 023, 59 лв., представляващи, както следва: - изпратени от Б. М. Г. в размер на 250 707, 84 лв.; - изпратени от А. Д. /физическо лице/ в размер на 2 678, 00 лв.; - върнати пратки в размер на 60 637, 75 лв. Във връзка с посочените като върнати пратки са инициирани насрещни проверки на случаен принцип на 5 лица: Т. Д. Г., С. А. В., Н. Л. АРАБСКИ, Д. Н. С. и Ю. Д. Д., които са потвърдили, че са закупували от сайта продукти, но с оглед периода не пазят документи за поръчките получавани чрез куриарските дружества. Сочат, че са връщали някои от изделията, поради разлика с поръчаното. В резултат на установеното са обобщени данните по месеци /стр.11-13 от РД/ за получените суми от куриерските дружества, откритите съвпадения при съпоставката и разминаването, с данни за общо получени, върнати и получени от А. Д., Б. Г., продажби на ревизираното лице, съвпадения, разлика за облагане, ДО за облагане с корпоративен данък и общо начислен ДДС от ревизията. Ревизиращите органи са приели, че са налице факти и обстоятелства за определяне на данъчна основа за облагането с корпоративен данък и ДДС по особения ред, тъй като е налице хипотезата на по чл.122, ал.1, т.2 от ДОПК – налице са данни за укрити приходи или доходи. На „ЕКС К.“ E. е връчено Уведомление по реда на чл.124, ал.1 от ДОПК с изх. №Р-22221519007969-113-001/17.12.2019г., за това че данъчната основа за определяне на задълженията му по ЗДДС и ЗКПО за ревизираните периоди, ще бъдат определени по особения ред поради наличие на данни за укрити приходи. Спазена е разпоредбата на чл. 124, ал. 3 от ДОПК, като е изискано с ИПДПОЗЛ №Р-22221519007969-040-001/17.12.2019г. попълването на декларация по утвърден образец за установяване на имущественото и финансовото състояние при установяване на обстоятелствата по чл.122, ал. 1 за ревизираните периоди. На основание чл.122, ал. 2 от ДОПК е направен анализ на всички относими към лицето обстоятелства, а именно видът и характера на фактически осъществяваната дейност, платените данъци, мита, такси, вноски и други публични вземания за отделните данъчни периоди; движението и остатъците по банковите сметки и други. Относно определените задължения по ЗДДС: За извършените доставки: По реда чл.25, ал. 3, т. 4 от ЗДДС, за дата на данъчното събитие при доставката на стоки при електронната търговия се приема датата, на която доставчикът получи плащането - при продажба чрез поръчка по пощата или по електронен път, а не на датата на прехвърляне на правото на собствеността върху стоката. Размера на данъка за всеки конкретен период е и