Решение № 14435 от 29.12.2025 г. на Административен съд - Варна по дело № 1687/2025 г.

Производството е по реда на чл.156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалбата на „Д. 2019 – Г.Л.“ ЕООД, EИК: 205647171, със седалище и адрес на управление гр.Варна, к.к.Златни пясъци, хотел „Дана Палас“, представлявано от управителя Г. Х. Л., против Ревизионен акт /РА/ № Р-03000324005037-091-001/14.04.2025г. на органи по приходите при ТД на НАП – Варна, потвърден с Решение № 108/01.07.2025г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /ОДОП/ – Варна, с който за 2023г. на дружеството са установени задължения за корпоративен данък /КД/ по Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ в размер на 40081, 49лв. и лихви 4276, 40лв.

Жалбоподателят твърди незаконосъобразност на ревизионния акт по съображения за допуснати съществени процесуални нарушения и неправилно приложение на материалния закон. Твърди, че неправилно ревизията е проведена по особения ред, без да се посочи конкретно основание по чл.122, ал.1 ДОПК. Оспорва констатациите относно приложението на Закона за счетоводството и твърди, че в хода на ревизията са представени „множество“ счетоводни регистри, а впоследствие и „огромна част“ от първичните счетоводни документи. Във връзка с извършения анализ на приходите твърди, че вложеният от органите по приходите смисъл на чл.26, т.2 ЗКПО е неправилен. Оспорва изцяло определената по реда на чл.122, ал.2 ДОПК основа за облагане с КД по ЗКПО за 2023г. като твърди, че органите по приходите не са взели предвид всички относими към облагането факти и обстоятелства, а именно: не е съобразено, че през ревизирания период дружеството стопанисва хотел „Дана Парк“, гр.Варна, к.к.Златни пясъци, като в разходната част – при съобразяване на принципа на текущо начисляване, е следвало да се признае разход в размер на 20600, 00лв. по договора за наем със „З. 2003“ ЕООД, без значение дали е начислен и заплатен, т.к. същият е необходимо присъщ разход и законът задължава органите по приходите да вземат предвид „наемната цена“, а не „платената цена“; в разходната част е следвало да бъде включен начисленият за 2023г. туристически данък в размер на 20120, 50лв., доколкото финансовият резултат за облагане се определя на база начислените приходи и разходи, а не на „платените такива“; не е съобразено плащането в размер на 22288, 54лв. към ЧСИ за погасяване на задължения към НАП. Оспорва констатациите относно брутните приходи/доходи, т.к.: от банковите извлечения са установени постъпили суми от Министерство на туризма общо 777317, 15лв., което не било вярно, т.к. в други части на РД и РА се твърди друг размер на приходите – начислен ДДС 9% в размер на 48897, 45лв. при [рег. номер], 00лв.; не е обсъдена разликата между доставените и вложените в производството суровини и материали като твърди, че след като е прието, че са реализирани приходи от продажба на услуги и инвентар общо в размер [рег. номер], 75лв., то по отношение на тези продажби е следвало да се съобразят следващите им се разходи от изписване на отчетната стойност, като дори при липса на данни за документално доказана такава, е следвало да бъде определена средна такава; не е установено колко е разходът за един храноден и нощувка за турист, както и колко е средната печалба на тази дейност; от дневника за покупки са установени закупени стоки и услуги, които са редуцирани без прилагане на обективни критерии. По изложените съображения иска отмяна на РА и присъждане на сторените разноски.

В съдебно заседание жалбоподателят не се представлява и не изразява становище по същество на спора.

Ответната страна – директора на Дирекция ОДОП – Варна при ЦУ на НАП, чрез юрк.Р. С., оспорва жалбата по съображенията в Решение № 108/01.07.2025г. Моли жалбата да се отхвърли като неоснователна и претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

След преценка на събраните по делото доказателства, съдът приема за установено от фактическа страна следното:

Ревизията на „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД е възложена със ЗВР № Р-03000324005037-020-001/04.10.2024г. за срок от три месеца, считано от датата на връчване – 10.10.2024г., и е обхващала задълженията за КД по ЗКПО за периода 01.01.2023г. – 31.12.2023г. Със ЗВР № Р-03000324005037-020-002/07.01.2025г. срокът за извършване на ревизията е изменен до 10.03.2025г. В срока по чл.117, ал.1 ДОПК за резултатите от ревизията е съставен Ревизионен доклад № Р-03000324005037-092-001/24.03.2025г., фактическите констатации в който, ведно с предложените за установяване задължения, са потвърдени с РА № Р-03000324005037-091-001/14.04.2025г. РА е обжалван по административен ред пред директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна, който с Решение № 108/01.07.2025г., връчено на 08.07.2025г., го е потвърдил изцяло.

В хода на ревизията е установено, че „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД не притежава собствено движимо и недвижимо имущество и за 2023г. не е подало ГДД по чл.92 ЗКПО. Същевременно през периода 01.01.2023г. – 31.12.2023г. дружеството стопанисва туристически обект – хотел „Дана Парк“, находящ се в гр.Варна, к.к.Златни пясъци, собственост на „З. 2003“ ЕООД. За извършване на дейността в обекта, дружеството притежава издадени от кмета на Община Варна удостоверения и заповеди за категоризации /стр.2, раздел І.9 от РД/. На 20.06.2019г. за обекта е въведено в експлоатация ФУДВ рег.№ 4261647 и № на ФП 2821030.

През периода 01.01.2023г. – 31.12.2023г. в „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД са наети общо осем лица по трудови правоотношения, на длъжности както са посочени в т.10.3 на стр.2 от доклада. Към момента на извършване на ревизията има действащ само един трудов договор – с П. Л., на длъжност „Ръководител финансов отдел“. В хода на ревизията не е установен контакт със собственика и управителя – Г. Л., като всички документи са връчвани на декларирания от дружеството електронен адрес /стр.2 и 3, т.10.3 и 10.6 от РД/.

Във връзка с извършваната ревизия, на „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД са връчени следните искания за представяне на документи и писмени обяснения:

• С ИПДПОЗЛ № Р-03000324005037-040-001/10.10.2024г. са изискани: всички първични и вторични счетоводни документи; документи във връзка с извършени инвентаризации на активи: заповеди за извършени инвентаризации и протоколи от извършени такива към 31.12.2023г.; документи във връзка с доказване на източниците за финансиране на дейността на дружеството; договори, разрешителни, свързани с дейността; хронологични регистри на счетоводни сметки, главни книги и оборотни ведомости за ревизираните периоди; справки по образец и писмени обяснения, в т.ч. кратко описание на приетата счетоводна политика и ползван счетоводен софтуер през ревизираните периоди; място на извършване на дейността и др. Искането е връчено на декларирания електронен адрес на 10.10.2024г. До изтичане на срока за представяне на документи, както и към момента на съставяне на ревизионния доклад, не са представени изисканите справки и документи към тях. С вх. № 11420/12.11.2024г. и вх.№ 12312/03.12.2024г. дружеството е представило само фактури за покупки за ревизирания период. Други документи, счетоводни регистри и писмени обяснения не са представени.

• Документите, справките и обясненията са изискани повторно с ИПДПОЗЛ № Р-03000324005037-040-002/07.01.2025г., връчено на ел.адрес, като отново не са представени.

• С ИПДПОЗЛ № Р-03000324005037-040-003/29.01.2025г., връчено на 30.01.2025г., са изискани: регистър за настанените туристи (чл.116, ал.1, ал.3 и ал.7 от Закон за туризма) за ревизираните периоди от 01.01.2023г. до 31.12.2023г.; книга за настаняване или извлечение от програмен продукт за регистрация на посетителите в хотел „Дана Парк“); данни и информация, изясняващи дали в периода 01.01.2023г. - 31.12.2023г., в хотела са настанявани лица, които не са по „Програма за хуманитарно подпомагане на разселени лица от Украйна с предоставена временна закрила в Република България“ /Програмата/, одобрена от Министерски съвет, в т.ч. данни относно реализирани приходи от настаняването на такива лица; разяснения за конкретните стопанисвани обекти през ревизирания период; данни и информация, дали през ревизирания период дружеството е подпомагано по „Програма за компенсиране на небитови крайни клиенти на електрическа енергия“; данни и документи, относно счетоводното отчитане на разходи за издръжка /хранителни продукти, материали за почистване/ и разходите за покупка на строителни материали; изясняване начина на отразяването им в счетоводните регистри на дружеството; Във връзка с кандидатстване по Програмата са изискани: подаваните към Министерството на туризма ежемесечни данни за настанените лица в ревизирания период; данни за одобрените от Министерски съвет размери на помощта, относими към ревизирания период и за кои услугите са осъществени; месечни данни в какъв размер е определяна помощ за една нощувка и каква е изплащаната сума; данни и документи за период и размер на изплатените средства по Програмата. До съставяне на ревизионния доклад, отговор по искането не е постъпил.

Към материалите по ревизията са присъединени доказателства от предходни проверки и ревизии на „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД, както следва:

С Протоколи КД 73 № Р–03000324005037–ППД–001/04.12.2024г., № Р-03000324005037–ППД–005/19.03.2025г. и № Р-03000324005037–ППД–006/20.03.2025г. са присъединени доказателства, събрани в хода на предходна ревизия на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД, приключила с РА № Р-03000324001235–091-001/11.10.2024г. С Протоколи КД 73 № Р–03000324005037–ППД–002/27.01.2025г., № Р–03000324005037–ППД–003/27.01.2025г. и № Р–03000324005037–ППД–004/11.03.2025г., са присъединени доказателства, събрани в хода на предходни проверки на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД.

От приобщените доказателства е установено следното:

• На 07.05.2019г. между „З. 2003“ ЕООД /наемодател/ и „Д. 2019-Г.Л“ ЕООД /наемател/ е сключен договор за наем на недвижим имот /стр.1448/, по силата на който наемодателят се е задължил да предостави на наемателя за временно възмездно ползване недвижим имот – хотелски комплекс „ДАНА ПАРК“, находящ се в гр.Варна, к.к.Златни пясъци, хотел „Дана парк“, за периода 07.05.2019г. – 30.04.2024г. Договорен е годишен наем в размер на 20600, 00лв. Наемателят се е задължил да ползва имота по предназначение, като отстранява своевременно за своя сметка повредите. Всички разходи за ремонт и поддръжка са за сметка на наемателя.

• Към писмени обяснения вх. № Р-03000324001235-ПРД-001-И/25.07.2024г. на П. Л. - управител и представляващ на „ПАРК СЕГМЕНТ“ ЕООД, с които са потвърдени обстоятелствата по наемане на хотелския комплекс, е приложен Договор за финансово управление от 20.01.2023г., сключен между „Д. 2019-Г.Л“ ЕООД /доверител/ и „ПАРК СЕГМЕНТ“ ЕООД /довереник/, със срок – 31.12.2026г., по силата на който доверителят предоставя на довереника за управление всички свои входящи и изходящи парични потоци, произтичащи от обичайната дейност на доверителя, а именно туристическа и/или туроператорска дейност, като за целта доверителят се задължава да уведоми всички свои контрагенти. Довереникът предоставя своите банкови сметки в ТБ ТОКУДА БАНК АД … като в „основание за плащане“ ще се вписва номер на фактурата и наименование на дружеството доверител. Довереникът се задължава да превежда при заявка от доверителя дължими суми към доставчици, като вписва номер на фактура и наименование на доставчика. При наличие в края на срока на договора на оставаща сума при довереника, същият се задължава да възстанови на доверителя сумата с банков трансфер в 5-дневен срок или при взаимно съгласие да бъде оформено като заем в 10-дневен срок преди изтичане на договора, чрез отделен договор при годишна лихва до 3%. Възнаграждението по договора е годишно – в размер на 1000, 00лв., платими до 31 число на месец декември.

От представения аналитичен дневник на „ПАРК СЕГМЕНТ“ ЕООД за периода 01.01.2023г. – 31.12.2023г. на сметка 43921 „Други вътрешни разчети – „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД“ и аналитичен регистър на „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД“ – 4393 „Други вътрешни разчети „ПАРК СЕГМЕНТ“ ЕООД, ревизиращите са установили, че по сметката на доверителя („Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД“) са постъпили плащания общо на стойност 1008742, 00лв. и са наредени преводи към контрагентите му на обща стойност 215202, 96лв. – стр.8 от РД. Постъпленията в размер на 1008742, 00лв., са както следва: по договор за финансово управление - 840980, 00лв.; заем „Д ВИГО“ ЕООД – 57350, 00лв.; „ПРЕСТИЖ ВАРНА БГ“ ЕООД – 35730, 00лв.; „ПРЕСТИЖ ПРОПЪРТИ“ ЕООД – 74682, 00лв.

• Към отговор на „Юронет Сървисис“ ЕООД по ИПДСПОТЛ № Р-03000324001235-041-002/26.07.2024г., са представени: Договор от 10.05.2019г. за поставяне на АТМ в 6 бр. обекти (в т.ч. хотел „Дана Парк“) между „ГАЛИТУР 2019“ ООД [ЕИК], с представляващ Г. Л. и „Юронет Сървисис“ ЕООД; Договори за новация от 26.05.2021г. между „Юронет Сървисис“ ЕООД, „ГАЛИТУР 2019“ ООД и „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД, съгласно които „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД се е съгласило от 15.04.2020г. (датата на влизане в сила) да изпълнява всички права, задължения и отговорности на първоначално договаряща страна по Договорите, сключени на 10.05.2019г. На основание договора за новация, „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД е издало фактури за наем за 2022г и 2023г. за обекти: ресторант Магура 1, ресторант Магура 2, магазин св.св. К. и Елена, хотел Д. П., хотел Царевец, хотел „Дана Парк“ /стр.273-286/. От „Юронет Сървисис“ ЕООД са представени фактури за продажби, издадени от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД. За същите е установено, че са платени по банков път и са отразени в дневника за продажби на „Д. 2019- Г.Л“ ЕООД.

Във връзка с договора за финансово управление от 20.01.2023г., сключен между „Д. 2019-Г.Л“ ЕООД и „ПАРК СЕГМЕНТ“ ЕООД, на „ПАРК СЕГМЕНТ“ ЕООД е извършена насрещна проверка, приключила с Протокол № П-03000325001593-141-001/14.02.2025г. /стр.728/. При проверката е установено, че на „ПАРК СЕГМЕНТ“ ЕООД се извършва текуща ревизия, която обхваща и периода на насрещната проверка (01.01. – 31.12.2023г.). Изискани са банкови документи и счетоводни регистри, като с писмо от 29.01.2025г. са представени единствено банкови извлечения от активните банкови сметки на дружеството. Извършен е анализ на движенията по банковите сметки, като са установени: преведени суми от „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД към „ПАРК СЕГМЕНТ“ ЕООД и получените преводи от „ПАРК СЕГМЕНТ“ ЕООД – стр.9-10 от доклада; извършени от „ПАРК СЕГМЕНТ“ ЕООД преводи към трети лица за плащания по фактури, които се отнасят за „Д. 2019 Г.Л“ ЕООД – стр.10-13 от доклада; преведени от „ПАРК СЕГМЕНТ“ ЕООД суми към „Д. 2019 Г.Л“ ЕООД с основание „По договор за финансово управление“ или „Възстановени средства по договор за финансово управление“ – стр.13 от доклада; постъпили преводи от „Д. 2019 Г.Л“ ЕООД с основание „По договор за финансово управление“ – стр.13, 14; получени суми от трети лица, които се отнасят за „Д. 2019 Г.Л“ ЕООД – стр.14 и 15;

При проверка в ПП на НАП е установено, че извършените преводи от „Престиж пропърти“ ЕООД и „Престиж Варна БГ“ ЕООД са свързани с фактури за продажби, издадени от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД.

При преглед на представените от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД първични документи (фактури за покупки) е установено, че в Дневниците за покупки са включени фактури, които не са представени от ревизираното дружество.

За установяване предмета на доставка по получените и извършени доставки през ревизирания период са изготвени ИПДСПОТЛ до част от клиентите и до част от доставчиците на „Д. 2019 Г.Л“ ЕООД, като установените данни са обобщени в Таблица № 2 и № 4 от ревизионния доклад.

В хода на проведената ревизия не е установено кое лице е съставяло и подписвало първичните счетоводни документи на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД и къде се съхраняват документите на дружеството. Не е установено кое лице (физическо или юридическо) извършва счетоводното обслужване на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД, както в ревизирания период, така и към момента на изготвяне на доклада.

Прието е, че са налице обстоятелства по чл.122, ал.1 ДОПК за извършване на ревизията по особения ред, както следва: т.1 - До започването на ревизията не е подадена декларация, когато задължението се определя по декларация – за ревизирания период 01.01.2023г. – 31.12.2023г. от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД няма подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО; т.2 – Налице са данни за укрити приходи или доходи – през ревизирания период дружеството извършва дейност в търговски обект – хотел „Дана Парк“ в гр.Варна, к.к.Златни пясъци, като липсват отчетени обороти от регистрирано фискално устройство. За периода 01.01.2023г. - 31.12.2023г. са подавани Декларации образец 1 и образец 6. В Дневник за продажби към подадени от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД справки-декларации по ЗДДС са декларирани издадени фактури за продажби през 2023г. с обща стойност на данъчните основи 113898, 75лв. По данни от извлечения на банкови сметки на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД са установени постъпили суми от Министерство на туризма през 2023г. – общо в размер [рег. номер], 15лв. За получените суми в Дневник за продажби от ревизираното дружество е начислен ДДС с Протокол общо в размер на 48897, 45лв. при [рег. номер], 00лв. Реализираните приходи от дейността през периода от 01.01.2023г. до 31.12.2023г. не са декларирани от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД и не е начислен дължимия корпоративен данък за 2023г.; т.4 - Липсва или не е представена счетоводна отчетност съгласно Закона за счетоводството или воденото счетоводство не дава възможност за установяване на основата за данъчно облагане – до изтичане на срока за представяне на документи по връченото на 10.10.2024г. ИПДПОЗЛ №Р-03000324005037-040-001/10.10.2024г. и до издаване на доклада, не са представени изисканите счетоводни документи.

При така констатираните обстоятелства е прието, че задълженията за Корпоративен данък за периода 01.01.2023г. – 31.12.2023г. на „Д. 2019 -Г.Л“ ЕООД следва да се определят по реда на чл.122 ДОПК.

На основание чл.124, ал.1 ДОПК на дружеството е връчено Уведомление № Р-03000324005037-113-001/07.01.2025г. /стр.531/, за това, че данъчната основа на задълженията му за корпоративен данък за периода 01.01.2023г. – 31.12.2023г. ще бъдат определени по реда на чл.122-124а от ДОПК.

Конкретно основата за облагане с КД по ЗКПО за 2023г. е определена при съобразяване на следните данни:

I. По отношение на приходите:

През ревизирания период „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД е реализирало приходи от продажби на услуги по настаняване и продажба на инвентар. Плащанията от клиентите са получавани по банкови сметки. Не са установени получени плащания в брой. Реализираните от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД приходи са получавани по банков път и не са декларирани. Установени са нетните приходи от продажби на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД, без дължимия за периода ДДС, т.к. същият е косвен данък, както следва:

1. Относно декларирани продажби от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД, по данни от ПП на НАП – подадени СД по ЗДДС, са установени декларираните от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД продажби – Таблица № 1, стр.19 – 21 от доклада.

Във връзка с декларираните в СД по ЗДДС приходи, на „Престиж пропърти“ ЕООД и „Престиж Варна БГ“ ЕООД са връчени ИПДСПОТЛ, а по отношение на „Юронет Сървисис“ ЕООД са анализирани данните от приобщените доказателства.

• По отношение на „Престиж пропърти“ ЕООД са установени декларирани доставки с обща данъчна основа 68515, 30лв. На дружеството е връчено Искане № Р-03000324005037-041-020/29.01.2025г., по което е получен отговор вх.№ 55-25-59/07.02.2025г., с приложени към него договор, споразумение към него, фактури, платежни нареждания и счетоводни регистри. От същите е установено, че по силата на договор от 29.05.2023г., „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД е извършвало услуги по хотелско настаняване в хотел „Дана Парк“ на служители на „Престиж Пропърти“ – сезонни работници в наетия от дружеството хотел „Престиж Хотел Аквапарк“, за периода 29.05.2023г. – 31.08.2023г. Съгласно допълнително споразумение към договора, плащанията по него следва да бъдат изпълнявани по банковата сметка на „Парк Сегмент“ ЕООД. Плащанията по фактурите са извършени изцяло по банков път, като общата получена сума по фактурите е 74682, 00лв. /ДО 68515, 30лв. и ДДС 6166, 70лв./. Всички фактури са с начислен 9 % ДДС.

• По отношение на „Престиж Варна БГ“ ЕООД са установени декларирани доставки с обща данъчна основа 32764, 59лв. На дружеството е връчено Искане № Р-03000324005037-041-021/29.01.2025г., по което е получен отговор вх.№ 55-25-60/07.02.2025г., с приложени към него договор, споразумение към него, фактури, платежни нареждания и счетоводни регистри. От същите е установено, че по силата на договор от 29.05.2023г. „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД е извършвало услуги по хотелско настаняване в хотел „Дана Парк“ на служители на „Престиж Варна БГ“ – сезонни работници в наетия от дружеството хотел „Престиж Хотел Аквапарк Клуб“, за периода 29.05.2023г. – 31.08.2023г. Съгласно допълнително споразумение към договора, плащанията по него следва да бъдат изпълнявани по банковата сметка на „Парк Сегмент“ ЕООД. Плащанията по фактурите са извършени изцяло по банков път, като общата получена сума по фактурите е 35730, 00лв./ ДО 32764, 59лв. и 2965, 41лв. ДДС/. Всички фактури са с начислен 9 % ДДС, с изключение на ф-ра №2023000028/01.09.2023г. за щети по хотелско имущество, която е с ДО 150, 00лв. и начислен 20 % ДДС в размер на 50, 00лв.

• По отношение на „Юронет Сървисис“ ЕООД от присъединените с Протокол от 20.03.2025г. доказателства е установено, че на основание Договора за новация „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД е издавало фактури за наем за 2023г. за обекти: ресторант Магура 1, ресторант Магура 2, магазин св. св. К. и Елена, хотел Дана палас, хотел Царевец, хотел Дана парк. Представени са фактури за наем на АТМ в посочените по-горе обекти, включващи и 2023г., по които плащанията са извършвани по банковата сметка на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД. Общо издадените фактури за 2023г. са на стойност 15022, 62лв. /ДО 12518, 86лв. и ДДС 20% 2503, 76лв.

• От банково извлечение на Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД са установени внесени на 16.11.2023г. в брой 120, 00лв. от М. Л., с основание - плащане по фактура №2023000036/14.11.2023г. за инвентар.

При горните констатации, с РА са установени приходи от продажби на услуги и инвентар общо в размер [рег. номер], 75лв. /68515, 30лв. от „Престиж пропърти“ ЕООД + 12518, 86лв. от „Юронет Сървисис“ ЕООД + 32764, 59лв. от „Престиж Варна БГ“ ЕООД + 100, 00лв. от М. Л./.

2. В хода на ревизията е връчено ИИДДКО № Р-03000324005037-032-001/29.01.2025г. на Министерство на туризма, във връзка с което са получени отговори с вх. № 21-03-2/12.02.2025г. и № 21-25-1/26.02.2025г. От същите е установено, че „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД е кандидат по Програма за хуманитарно подпомагане на разселени лица от Украйна с предоставена временна закрила в Република България. Предоставени са заверени копия на всички подадени от кандидата документи в „ Система за управление на националните инвестиции“ (СУНИ) и в „ Система за сигурно електронно връчване“ (ССЕВ), където е видна информацията за месечното настаняване и размера на определената помощ за нощувка и изхранване за периода от 01.01.2023г. до 31.12.2023г. Приложени са проектни предложения /формуляри за кандидатстване/ подадени в СУНИ, оценителни листове подадени в СУНИ, декларации за съответствие и декларации за изхранване. Установено е, че помощта се одобрява с акт на Министерския съвет и се изплаща от Министерството на туризма на лицата, извършващи дейност по смисъла на Програмата в обекти и места за настаняване, вписани в Регистъра за места за подслон. Изчисленията за платимия размер на помощта се базират единствено и само на броя нощувки според регистрациите в Единната система за туристическа информация /ЕСТИ/ на настанени лица с временна закрила за отчетния период, подадени от лицето, извършващо дейност в съответния обект на настаняване. През 2023г. „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД е настанявало лица по Програмата в наетия от „З. 2003“ ЕООД хотел „Дана Парк“. От представеното копие на счетоводна справка на сметка 4291-3435 за ревизирания период, са установени изплатени суми за периода от 01.01.2022г.-31.12.2023г. – общо в размер [рег. номер], 15 лв., от които 249996, 95лв. одобрена помощ за 2022г. с вкл. 9 % ДДС [рег. номер], 20лв. одобрена помощ за 2023г., с вкл. 9 % ДДС – по периоди, както е посочено в таблицата на стр.23 от доклада. Според приложените справки и документи, одобрените и изплатени суми за 2023г. включват настаняване и изхранване на дадено лице (Приложение № 16 към РД). Установените приходи, отнасящи се за 2023г. са общо в размер [рег. номер], 20лв. с включен ДДС в размер на 9 %. Нетните приходи, получени от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД през 2023г. и отнасящи се за настанени лица през 2023г., са установени в размер [рег. номер], 00лв.

От отговор вх. № 05-25-131/05.03.2025г. на ОДМВР – Варна, получен във връзка с ИПДСПОТЛ № Р-03000324005037-041-023/29.01.2025г. – с което е изискана информация по чл.28, ал.4 ЗЧРБ, чл.99, ал.3 ЗГР и чл.116, ал.3 ЗТ, е установено, че за периода от 01.01.2023г. до 31.12.2023г. в хотел „Дана парк“ не са настанявани други лица (извън Програмата).

3. Във връзка с връчено ИПДСПОТЛ от „Синергон Енерджи“ ЕООД са получени отговори с вх.№ 55-25-143/18.02.2025г. и № 55-25-303/05.03.2025г., към които са приложени договор, писмени обяснения и всички издадени фактури за продажба на ел. енергия на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД. Установено е, че между двете дружества на 08.06.2020г. е сключен Договор за покупко-продажба на електрическа енергия. В Приложение № 1 към Договора е посочен списък с обектите на потребление, като е вписан обект – гр.Варна, к.к.Златни пясъци, хотел „Дана Палас“ и кодов № 32Z500501030103L. Този код е посочван в издаваните фактури, с пояснение – че се отнасят за хотел „Дана Палас“.

От представените писмени обяснения и информация от ЕРП „Златни Пясъци“ е установено, че идентификационният код на средството за търговско измерване и контрол 32Z500501030103L на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД, съответства хотел „Дана Парк“. Пояснено е, че са направени корекции и в тяхната система, като следващите фактури ще се издават с посочен обект „Хотел Дана Парк“. Приложена е справка, предоставена от ЕРП „Златни Пясъци“ АД. От представените фактури е установено, че по част от тях има приложена отстъпка – като компенсация, включително до м.март 2023г. Фактурите, по които „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД е получило общо компенсации, в размер на 3660, 00лв. – по фактури, както са посочени в таблицата на стр.24 от доклада. По арг. от т.3.4 от Счетоводен стандарт 20 „ Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ ", е прието, че за 2023г. дружеството не е декларирало приходи от получено компенсиране на небитови крайни клиенти на електрическа енергия общо в размер на 3660, 00лв.

II. По отношение на разходите:

1. Разходи за материали/услуги.

По данни от Дневник за покупки на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД е установено, че дружеството декларира покупки на стоки, материали и услуги от нерегистрирани и регистрирани по ЗДДС лица – в общ размер [рег. номер], 96лв., в т.ч. данъчна основа 173973, 38лв. и ДДС 34730, 58лв. В подадените СД за ДДС са включени покупки по фактури, с дата от 2022г., които ревизиращите не са признали при определяне размера на разходите за 2023г. От „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД са представени по-голяма част от фактурите за покупки, като при преглед на същите е установено, че са с основание – „ покупка на материали “, „ стоки “, „ услуги “ – колона 7 от Таблица № 3.

Установено е, че от „Д. 2019 – Г.Л.“ ЕООД са извършвани преводи към ЧСИ И. Н. (общо в размер на 22288, 54лв.), свързани с изпълнително дело № 20237120400258 с взискатели – ТД на НАП-Варна и „Шаникс плод“ ЕООД съгласно изпълнителен лист по гр.д. №12552/2022г. Като разходи са признати само сумите, преведени към ЧСИ във връзка с фактури за такси по изпълнителното дело – №42351/18.05.2023г. за 137, 56лв. и № 42663/16.06.2023г. за 1327, 42лв. – стр.18 и стр.33 от доклада.

Във връзка с непредставяне на част от фактурите за покупки, неотразено ДКИ и установени несъответствия в Дневник покупки, на част от доставчиците са връчени ИПДСПОТЛ. Установените данни са обобщени в Таблица № 4 Таблица № 3 – стр.25 – 42 от доклада.

От фактурите, представени от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД и от неговите контрагенти, е установено, че предмет на доставки по същите са строителни материали, ВиК материали, хранителни продукти, консумирана ел.енергия, потребена вода, препарати, куриерски услуги, интернет достъп и други. Преценявайки клаузите по чл.4, ал.4 и ал.5 от договора за наем на хотел „Дана парк“ ( според които дружеството, като наемател, се е задължило да ползва имота по предназначението, за което е нает, както и да отстранява за своя сметка повредите, които се дължат на обикновеното употребление на имота, в т.ч. виновно причинени вреди ), както и получените финансирания по Програмата за хуманитарно подпомагане на разселени лица от Украйна с предоставена временна закрила, органите по приходите са приели, че закупуваните строителни и ВиК материали, както и закупуваните хранителни продукти, са свързани с осъществяваната от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД основна дейност.

По данни, извлечени от събраните фактури от доставчиците и от тези, вписани в Таблица № 3 и Таблица № 4 към доклада, са установени фактури, за които е прието, че не са свързани с дейността на дружеството, а именно:

• Фактури с издател „Юкон Богданов“ ООД на обща стойност 9164, 24лв. /стр.765 – 767/. Същите са издадени с получател „Царевец 2021“ ЕООД, а не „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД;

• Фактури с издател „Елит Кар“ ЕООД на обща стойност 419, 41лв. /стр.1621 – 1616; 853/. Фактурите са с основание „ремонт и обслужване на МПС“, като при извършване на ревизията не е установено „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД да експлоатира собствени или наети МПС;

• Фактура с издател „М и Д Авто“ ЕООД на стойност 450, 00лв. /стр.1622/. Фактурата се отнася за закупени „авточасти“, а дружеството няма собствени или наети МПС;

• Фактури с издател „Я.-С“ ЕООД на стойност 316, 25лв. /стр.837; 1615/. Фактурите са с основание „ремонт и обслужване на МПС“, а дружеството няма собствени или наети МПС.

• Фактура с издател „Асансьори - М М“ ЕООД на стойност 135, 00лв. /стр.567/. Получател по фактурата е „Д. 2010 Г.Л“ ЕООД, а не ревизираното дружество „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД.

• Фактури с издател "М сат кейбъл" ЕАД на стойност 346, 38лв. /стр.1603 – 1612/, документиращи предоставяне на услуги за интернет на адрес в гр.Варна, ул.Одрин. При ревизията не е установен стопанисван от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД обект на посочения във фактурите адрес.

• Неотразено ДКИ издадено от „Еспресо вендинг“ ЕООД на стойност 1668, 50лв. /стр.649/. Установено е, че „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД е ползвало данъчен кредит по фактура № 1000060354/19.06.2023г., към която е издадено ДКИ, което не е отразено.

• Фактура с издател „Е Тонер България“ ЕООД № 0000014993/26.05.2023г. на стойност 26, 33лв. /стр.1614; 579/, която е декларирана в СД за ДДС от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД с година на издаване - 2023г. Установено е, че фактурата е издадена през 2022г.

Общо разходите, за които с РА е прието, че не са свързани с осъществяваната от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД основната дейност, посочени в Таблица № 3 на РД, са установени в размер на 12526, 11лв.

При горните констатации са признати документално доказани разходи за материали, стоки и услуги в общ размер [рег. номер], 27лв. ( 173973, 38лв. - 12526, 11лв.).

2. По данни от ПП на НАП е установено, че през ревизирания период дружеството е имало наети по трудови правоотношения общо осем лица, които са родени след 31.12.1959г., за които са подадени данни с Декларация обр.1. С Декларация обр.6 са декларирани изплатени трудовите възнаграждения на лицата. За 2023г. са установени декларирани работни заплати на лицата по трудови възнаграждения общо в размер на 31810, 28 лв. Установени са и дължими осигурителни вноски за сметка на работодателя, както са посочени в таблицата на стр.43 от доклада, общо в размер на 6449, 76лв.

3. В хода на ревизията е установено, че дейността на ревизираното дружество се осъществява в хотел „Дана Парк“, находящ се в гр.Варна, к.к.Златни пясъци. „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД не е представило информация и документи, от които да се установят разходи за наем на обекта. Според договора от 07.05.2019г. със „З. 2003“ ЕООД, е договорено заплащането на годишен наем, в размер на 20600, 00лв. без ДДС. При проверка в ПП на НАП е установено, че „З. 2003“ ЕООД няма подадена ГДД по чл.92 ЗКПО, съответно няма отчетени и декларирани приходи от наем. Няма подадени и Справки декларации по ЗДДС, с които да са декларирани продажби на услуги – наем. „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД също не е представило доказателства за платен наем на наетия хотел. При тези констатации с РА не е признат разход за наем.

4. След анализ на движенията по банковите сметки на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД са установени данни за удържани такси в общ размер на 816, 50лв. (741, 50лв. – от банкова сметка с № BG36CREX92601061525001 и по 25, 00лв. от другите три сметки на дружеството № BG52CREX92601061525004, №BG09CREX92601061525002 и № BG79CREX92601061525003. Общо удържаните банкови такси през 2023г., в размер на 816, 50лв., са признати за разход.

5. Към ревизията е приобщено ИПДСПОТЛ № Р-03000324001235-032-002/14.05.2024г. и отговор вх.№19098#3/28.05.2024г. от Община Варна, касаещи задължения на „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД за данъци, такси и др., в т.ч. декларации чл.61р, ал.5 ЗМДТ за облагане с туристически данък. Според получения отговор, дружеството не е подавало декларации по чл.61р ЗМДТ. От справка за месечни вноски по туристически данък е установено, че за 2023г. служебно е начислен туристически данък в размер на 20120, 50лв., който не е платен от ревизираното дружество.

При горните констатации, с РА са установени общо недекларирани разходи за 2023г., свързани с основната дейност на „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД, в размер на 200523, 81лв. (в т.ч. 161447, 27лв. данъчна основа на декларирани покупки + 31810, 28лв. разходи за заплати + 6449, 76лв. разходи за ЗОВ + 816, 50лв. разходи за банкови такси).

По реда на чл.122 ДОПК е формиран резултат за облагане с корпоративен данък по ЗКПО за 2023г., както следва:

• Установени общо приходи – 601338, 75лв.

• Установени общо разходи – 200523, 81лв.

• Установена данъчна основа по реда на чл. 122 от ДОПК – 400814, 94лв.

• Дължим корпоративен данък за 2023г. – 40081, 49лв.

Срокът за внасяне на дължимия корпоративен данък за 2023г. е 01.07.2024г., като до датата на РА – 14.04.2025г., е начислена лихва в размер на 4276, 40лв.

При така установеното от фактическа страна, съдът прави следните правни изводи:

Жалбата е подадена от надлежна страна, в срока по чл.156, ал.1 ДОПК, след изчерпване на задължителното административно обжалване и в частта, потвърдена с Решение 108/01.07.2025г. на директора на Дирекция „ОДОП“ - Варна, поради което е ДОПУСТИМА.

При извършване на проверката по чл.160, ал.2 ДОПК съдът преценява, че ревизията е възложена от компетентен орган и е приключила в определения от него срок. Ревизионният акт е издаден от компетентни органи по приходите – органът по приходите, възложил ревизията и ръководителят на ревизията, в законоустановената форма по чл.120, ал.1 и ал.3 ДОПК, и определя задължения за периода, за който е възложена ревизията.

Видно от приложените по преписката разпечатки от ИС „Контрол“, заповедите за възлагане на ревизия – първоначална и за изменение, ревизионният доклад и ревизионният акт, са издадени като електронни документи, подписани с квалифициран електронен подпис. В съдебното заседание, проведено на 07.10.2025г., представените на оптичен носител електронни документи – 1 бр. СD, са приети като доказателства по делото. В същото съдебно заседание са приети и служебно изготвени разпечатки от прикачените към всеки един от електронните документи (ЗВР, ЗВР за изменение, РД и РА): Signature Properties (свойства на подписа), удостоверение, издадено от доставчика на услугата „Информационно обслужване“ АД – че подписът е квалифициран, както и разпечатки от Системата за Електронно валидиране на Държавна агенция „Електронно управление“ за валидиране на електронен документ. От същите се установява, че документите са подписани с квалифициран електронен подпис на съответния орган по приходите, в срока на валидност на сертификата, след полагане на подписите, документите не са променяни, подписаното съдържание отговаря на съдържанието на документа, както и че сертификатите на подписите не са отменяни.

При така установеното следва извод, че съставените в хода на ревизията електронни документи - заповед за възлагане на ревизията, заповед за изменение на първоначалната ЗВР, ревизионния доклад и ревизионния акт, са подписани от органите по приходите, посочени като техен издател, с квалифициран електронен подпис по смисъла на чл.13, ал.3 ЗЕДЕП и чл.3, т.12 от Регламент (ЕС) № 910/2014, издаден от „Информационно обслужване“ АД, приравнен на саморъчен съгласно изричното указание на чл.13, ал.4 от ЗЕДЕП, в срока на валидност на удостоверението по чл.24, пар.1 от Регламент (ЕС) № 910/2014, поради което РА отговаря на изискването на чл.120, ал.1, т.8 от ДОПК.

Разгледана по същество, жалбата е НЕОСНОВАТЕЛНА.

Не се спори, че процесното ревизионно производство се е развило по реда на чл.122 ДОПК, като основата за облагане с КД по ЗКПО за ревизирания период е определена въз основа на извършен анализ на обстоятелствата по чл.122, ал.2 ДОПК. Съгласно разпоредбата на чл.124, ал.2 ДОПК, в производството по обжалване на ревизионен акт при извършена ревизия по чл.122 ДОПК, фактическите констатации в него се смятат за верни до доказване на противното, когато наличието на основанията по чл.122, ал.1 ДОПК е подкрепено от събраните доказателства. Установената презумпция за вярност на фактическите констатации е оборима и доказателствената тежест за това носи жалбоподателя. Така, в производството по съдебно обжалване на РА издаден по реда на чл.122 ДОПК, в тежест на органите по приходите е да установят основанията за извършване на ревизия при особени случаи, както и спазването на императивния процесуален ред за това, а в тежест на жалбоподателя е да установи при условията на пълно и насрещно доказване твърдените от него факти и обстоятелства, с които се опровергават фактическите констатации в акта. За да се приложи презумпцията по чл.124, ал.2 ДОПК, фактическите констатации, на които се позовават органите по приходите, следва да са подкрепени от надлежни доказателства, в противен случай тежестта за опровергаването им не може да се възлага на ревизирания субект. Основанията за извършване на ревизия по особения ред са изрично изброени от закона в разпоредбата на чл.122, ал.1, т.1 – 7 ДОПК.

Определянето на данъчната основа за облагане с данъци, както и размерът на последните, са нормативно установени и следва да се прилагат точно. Единствено при наличие на обстоятелства по чл.122, ал.1 ДОПК и при спазване на правилата на чл.122, ал.2 и ал.4 ДОПК, законът дава възможност на органите по приходите да приложат установения от съответния закон размер на данъка към определена от тях основа. За целта основанията по чл.122, ал.1 ДОПК следва да са безспорно установени и тежестта за това е на органите по приходите.

В конкретния случай за да преминат към извършване на ревизия по особения ред, органите по приходите са приели, че са налице основанията по чл.122, ал.1: т.1. – до започване на ревизията не е подадена декларация, когато задължението се определя по декларация; т.2 - налице са данни за укрити приходи или доходи и т.4. - липсва или не е представена счетоводна отчетност съгласно Закона за счетоводството ….

Видно от анализа на стр.15 - 16 от ревизионния доклад, органите по приходите са посочили конкретното основание по чл.122, ал.1 ДОПК, както и установените факти, които го обосновават, а именно: за 2023г. ревизираното дружество не е подало ГДД по чл.92 ЗКПО (чл.122, ал.1, т.1 ДОПК); за ревизирания период дружеството няма отчетени обороти от регистрираното за обект – хотел „Дана парк“, фискално устройство, като в същото време за периода са подавани декларации обр.1 и обр.6, и в дневниците за продажби към СД по ЗДДС са декларирани издадени фактури за продажби през 2023г. на обща стойност 113898, 75лв. (чл.122, ал.1, т.2 ДОПК). В срока за отговор на връчените искания за представяне на документи и писмени обяснения, и до съставяне на доклада, дружеството не е представило счетоводна отчетност, а само част от първични счетоводни документи – фактури (чл.122, ал.1, т.4 ДОПК). Идентична информация съдържа и Уведомлението по чл.124, ал.1 ДОПК /стр.531/, поради което неоснователно с жалбата се твърди, че ревизията е проведена по особения ред без да са посочени конкретни основания по чл.122, ал.1 ДОПК.

Основанията по чл.122, ал.1, т.1, 2 и 4 ДОПК безспорно са установени в хода на проведената ревизия на „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД.

Всички данъци, администрирани от НАП, са такива, при които задължението се определя чрез подаване на декларация, като задължените лица са изрично посочени в съответния материален данъчен закон. Съгласно чл.92, ал.1 от ЗКПО данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък. ГДД се подава в срок от 1 март до 30 юни на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на данъчно задълженото лице.

В хода на ревизията е безспорно установено и не се оспорва от жалбоподателя, че за 2023г. не е подадена ГДД по чл.92, ал.1 ЗКПО, като същевременно от движенията по банковите сметки и отчетните регистри по ЗДДС е установено, че ревизираното дружество е извършвало дейност, поради което е налице основанието по чл.122, ал.1, т.1 ДОПК за провеждане на ревизията по особения ред за облагане.

В тази връзка доказано се явява и основанието по чл.122, ал.1, т.2 ДОПК, т.к. във връзка с извършвани от „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД услуги дружеството е реализирало приходи от експлоатацията на хотел „Дана Парк“, които не са отчитани през регистрираното за обекта фискално устройство.

Доказано е и основанието по чл.122, ал.1, т.4 ДОПК, т.к. в отговор на връчваните му в хода на ревизията искания за представяне на документи и писмени обяснения, дружеството е представило само част от фактурите за покупки, а не както твърди с жалбата – „множество счетоводни регистри“ и „огромна част“ от първичните счетоводни документи. Не са представени изисканите счетоводни регистри – главна книга и оборотна ведомост, хронологични регистри на счетоводни сметки гр.20, 30, 40, 50, 60 и 70 – относими към определяне на приходната и разходната част на резултата за облагане. Не е установено кой е съставял и заверявал установените счетоводни документи и кой води счетоводството на дружеството. Такива данни и доказателства не са представени и в хода на съдебното обжалване във връзка с направеното искане за назначаване на съдебно-счетоводна експертиза.

Правилно е определена и основата за облагане с КД по ЗКПО. Противно на оплакването в жалбата, при анализа по чл.122, ал.2 ДОПК, органите по приходите са взели предвид всички относими към облагането факти и обстоятелства. Преценявайки събраните доказателства – договори, банкови извлечения, фактури, протоколи от извършени насрещни проверки, приобщени от предходни проверки и ревизии обяснения на трети лица, и писмени доказателства, органите по приходите са подложили на обстоен анализ установените факти, при това по начин, който предвид липсата на представена счетоводна отчетност, максимално достоверно установява признатите приходи и разходи, които формират финансовия резултат за облагане.

І. По отношение на приходите:

1. По отношение приходите от продажби:

В хода на ревизията е безспорно установено, че през ревизирания период „Д. 2019-Г.Л“ ЕООД е осъществявало търговска дейност, свързана с хотелско настаняване в хотел „Дана Парк“ в гр.Варна, к.к.Златни пясъци – нает актив по договор със „З. 2003“ ЕООД. Във връзка с тази дейност са извършвани услуги на юридически лица и Министерство на туризма, и са реализирани приходи, които не са отчитани и не са декларирани, като в същото време плащанията във връзка с услугите са получавани по банков път.

Във връзка с предоставяните от жалбоподателя услуги по хотелско настаняване на служители и сезонни работници на „Престиж пропърти“ ЕООД и на „Престиж Варна БГ“ ЕООД в стопанисвания от „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД хотел, дружеството е получило плащания (74682, 00лв. /основа – 68515, 30лв. / от „Престиж пропърти“ ЕООД и 35730, 00лв. /основа 32764, 59лв./ от „Престиж Варна БГ“ ЕООД) по банкова сметка на „Парк Сегмент“ ЕООД, с което дружество на 20.01.2023г. е сключен договор за финансово управление. Реалното извършване на услугите по настаняване на сезонните работници на двете дружества е потвърдено от тях, като в отговор на връчените им искания са представили договори, допълнителни споразумения, фактури, платежни нареждания и счетоводни регистри.

По отношение на договора с „Юронет Сървисис“ ЕООД за инсталиране на банкомати /АТМ устройства/ в различни обекти, от приобщените с протокол от 20.03.2025г. доказателства е безспорно установено, че във връзка с договора за новация „Д. 2019 Г.Л“ ЕООД е издало фактури за наем за 2023г. на обща стойност 35730, 00лв. /основа 32764, 59лв./, които са заплатени по банков път, но приходи от наем не са отчетени и декларирани.

След анализ на движението по банкова сметка на дружеството безспорно са установени заплатени на 16.11.2023г. 120, 00лв. /основа 100, 00лв. /от М. Л. с основание за плащане – по фактура № 36/14.11.2023г. за инвентар.

При горните безспорно установени обстоятелства, правилно органите по приходите са приели, че за 2023г. ревизираното дружество е реализирало приходи от продажба на услуги и инвентар, общо в размер на 113898, 75лв.

2. По отношение приходите по Програмата за хуманитарно подпомагане на разселени лица от Украйна с предоставена временна закрила.

В хода на ревизията безспорно е установено и че „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД е настанявало лица по Програмата за хуманитарно подпомагане на разселени лица от Украйна с предоставена временна закрила. Помощта е предоставяна на лица с регистрационна карта за временна закрила, издадена от Държавна агенция за бежанците към Министерски съвет. Средствата са отпускани с акт на МС и изплащани от Министерство на туризма. Размерът на помощта се определя единствено въз основа на броя нощувки, регистрирани в ЕСТИ. Въз основа на представените от Министерство на туризма данни за одобрени помощи, брой настанени лица и нощувки, предоставени услуги и изплатени средства, органите по приходите са установили, че през 2023г. Министерство на туризма е превело на ревизираното дружество общо 777317, 15лв. помощи, от които: за услуги (нощувки без изхранване), предоставени през 2022г. – 249996, 95лв. и за услуги (нощувки без изхранване) за 2023г. – 527320, 20лв., като получените суми са с включен ДДС 9%.

При съобразяване на т.7.1, 7.2 и 7.3 от СС 18 – Приходи, правилно органите по приходите са отнесли за 2023г. само одобрените за този период помощи – 527320, 20лв., и са признали като приход само нетната стойност (след приспадане на начисления ДДС от 9%) на постъпилите суми - 483780, 00лв.

Оплакването в жалбата за противоречие в констатациите относно размера на получените суми от Министерство на туризма – веднъж се сочели 777317, 15лв., а в други части на доклада – 48897, 45лв., е неоснователно. В доклада /стр.23/ прецизно – в табличен вид, са посочени данните за решенията на МС, одобрените суми, одобрени помощи – общ размер, одобрени помощи за 2022г. с вкл.ДДС и одобрени помощи за 2023г. с вкл. ДДС. Сумата, в размер [рег. номер], 15лв. е общо одобрената помощ за 2022г. и 2023г., а размера на прихода [рег. номер], 00лв. – одобрените за 2023г. помощи, след приспадане на начисления ДДС от 9%.

Неоснователно е оплакването в жалбата, че органите по приходите неправилно не са изследвали и съобразили разликата между доставените и вложените в производството суровини и материали. Както правилно е приел и директорът на Дирекция „ОДОП“ – Варна в Решение № 108/01.07.2025г., дейността на жалбоподателя не е производствена. От представените от „Престиж Пропърти“ ЕООД и „Престиж Варна БГ“ ЕООД е установено, че „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД е предоставяло единствено услуги по хотелско настаняване на сезонните работници на тези дружества, като всички допълнителни услуги са за тяхна сметка. Относно настанените лица по Програмата за хуманитарно подпомагане на разселени лица от Украйна с предоставена временна закрила, според отговора на Министерство на туризма, изчисленията за платимия размер на помощта се базират единствено на броя нощувки според регистрациите в Единната система за туристическа информация. Жалбоподателят не е представил доказателства да е извършвал допълнителни услуги – по изхранване на настанените лица – менюта, стойност храноден, калкулации.

3. По отношение компенсациите по фактури за доставка на ел.енергия от „Синергон Енерджи“ ЕООД.

В хода на ревизията от представените комбиниран договор за покупко-продажба на електрическа енергия в балансираща група № 26849/08.06.2020г. и фактури (стр.906-868) e безспорно установено, че през 2023г. „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД е получило подпомагане по Програмата за компенсиране на небитови крайни клиенти на електрическа енергия. Във връзка с договора „Синергон Енерджи“ ЕООД е издало 5 бр. фактури, към които са приложени компенсации общо в размер на 3660, 00лв.

Счетоводното отчитане на правителствените дарения и оповестяването на правителствената помощ е регламентирано в СС 20. Съгласно т.3.4 от СС 20, правителствените дарения, получени от предприятията като компенсация за минали разходи или загуби, се признават за приход през периода на получаването им, поради което правилно с РА е прието, че приложените отстъпки под формата на компенсации в размер на 3660, 00лв. се явяват приход за „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД, който не е отчетен.

По изложените съображения правилно недекларираните от „Д. 2019 - Г.Л.“ ЕООД приходи за 2023г. са определени в размер [рег. номер], 75лв. (113898, 75лв. + 483780, 00лв. + 3660, 00лв.).

ІІ. По отношение на разходите:

1. По отношение на непризнатите разходи за материали/услуги.

Не се спори, че в отчетни регистри по ЗДДС – дневници за покупки, за ревизирания период жалбоподателят е декларирал покупки на стоки, материали и услуги в общ размер [рег. номер], 96лв., в т.ч. данъчна основа 173973, 38лв. и ДДС 34730, 58лв.

Съобразно принципа на начисляване по чл.26, ал.1, т.4 от Закона за счетоводството, който изисква ефектите от сделките да се признават в момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства, и да се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят (текущо начисляване), както и разходите да се признават, когато има пряка връзка между извършените разходи и получените приходи (съпоставимост между приходи и разходи), при определяне размера на разходите за 2023г. правилно са признати разходите по фактури за доставка на строителни материали, хранителни продукти, ел.енергия, вода, и др., за които е прието, че са свързани с основната дейност, осъществявана в хотел „Дана парк“ (арг. от чл.4, ал.4 и ал.5 от договора за наем със „З. 2003“ ЕООД), и правилно не са признати: включените в дневниците за покупки фактури, издадени през 2022г. – фактура № 14993/26.05.2022г. (неправилно декларирана като издадена през 2023г.), издадена от „Е Тонер България“ ЕООД на стойност 26, 33лв.; фактура № 354/19.06.2023г. издадена от „Еспресо вендинг“ ЕООД на стойност 1668, 50лв., към която е установено издадено ДКИ /стр.649/, което не е отразено от жалбоподателя, т.е. дружеството не притежава фактура, която отразява реална стопанства операция и разходът не е документално обоснован по смисъла на чл.10 ЗКПО, и не следва да бъде признат на основание чл.26, т.2 ЗКПО.

Правилно на основание чл.26, т.1 и т.2 ЗКПО не са признати и разходите по фактури, издадени от: „Юкон Богданов“ ООД на обща стойност 9164, 24лв.; „Елит Кар“ ЕООД на обща стойност 419, 41лв.; „М и Д Авто“ ЕООД на стойност 450, 00лв.; „Я. – С“ ЕООД на стойност 316, 25лв.; „Асансьори – ММ“ ЕООД на стойност 135, 00лв.; „М САТ КЕЙБЪЛ“ ЕАД на стойност 346, 38лв.; „Еспресо вендинг“ ЕООД на стойност 1668, 50лв.

Във фактурите, издадени от „Юкон Богданов“ ООД и „Асансьори – ММ“ ЕООД като получател са посочени други дружества – съответно „Царевец 2021“ ЕООД и „Д. 2010 ГЛ“ ЕООД (според писмените обяснения на управителя на „Асансьори – ММ“), поради което правилно е прието, че отчетените във връзка с тези фактури разходи не са документално обосновани по смисъла на чл.10, ал.1 ЗКПО, вр. чл.4, ал.3 ЗСч. и на основание чл.26, т.2 ЗКПО не следва да се признават.

Фактурите, издадени от Елит Кар“ ЕООД, „Я. – С“ ЕООД и „М и Д Авто“ ЕООД са с основание, съответно ремонт и обслужване на МПС, и авточасти, а в хода на ревизията е установено, че „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД няма собствени или наети МПС. Поради това правилно е прието, че тези разходи не са свързани с дейността на дружеството и на основание чл.26, т.1 ЗКПО не следва да се признават за данъчни цели.

По аналогични съображения правилно не са признати разходите по фактурите, издадени от М САТ КЕЙБЪЛ“ ЕАД, за които е установено, че се отнасят за услуги по доставка на интернет на адрес в гр.Варна, ул.Одрин /договор № 69396/25.11.2021г. и Споразумение за услуги от 10.12.2021г., представени във връзка с искане от 29.01.2025г. - стр.1004, 1005, 993/, на който не е установен стопанисван от ревизираното дружеството обект.

2. По отношение на непризнатите разходи за наем:

През 2023г. жалбоподателят е осъществявал дейност в стопанисвания от него хотел „Дана Парк“ съгласно договор за наем от 07.05.2018г., сключен със „З. 2003“ ЕООД, при годишен наем от 20600, 00лв. Същият правилно не е признат за разход с РА, т.к. липсват доказателства да е начислен и извършен. Неоснователно с жалбата се поддържа, че разходът за наем е следвало да бъде признат без значение дали е начислен и платен, т.к. е присъщ разход. Освен да е свързан с дейността, за да се признае за данъчни цели разходът следва да е и документално обоснован – за същия да има издаден първичен счетоводен документ – фактура, въз основа на нея разходът да е начислен в счетоводните регистри или да е доказано извършен – с платежен документ. Както в хода на ревизията, така и на съдебното производство, жалбоподателят не е представил фактура, издадена от „З. 2003“ ЕООД, счетоводни регистри за начисляване на разход за наем и платежни документи за неговото плащане. Установено е и че „З. 2003“ ЕООД не е подало ГДД по чл.92 ЗКПО и не е отчело приход от наем, поради което правилно е прието, че не е налице документално обоснован разход за наем в размер на 20600, 00лв., който да бъде признат съгласно чл.26, т.2, вр. чл.10, ал.1 ЗКПО.

3. По отношение на непризнатите разходи за туристически данък:

Съгласно чл.61р, ал.1 ЗМДТ, нощувките се облагат с туристически данък. Данъчно задължени лица са лицата, предлагащи нощувки (ал.2). Данъкът задължително се посочва отделно в документа, издаден от данъчно задълженото лице към лицето, ползващо нощувка (ал.4) и се внася в приход на бюджета на общината по местонахождение на местата за настаняване по смисъла на Закона за туризма (ал.3). Данъчно задължените лица за туристически данък подават декларация по образец до 31 януари на всяка година за облагане с туристически данък за предходната календарна година (ал.5).

Съгласно чл.61с, ал.1 ЗКПО, размерът на данъка се определя от Общинския съвет с наредбата по чл.1, ал.2 в граници от 0, 20 лв. до 3, 00 лв. за всяка нощувка, съобразно населените места в общината и категорията или регистрацията на местата за настаняване по Закона за туризма. Размерът на дължимия данък за календарния месец се определя от служител на общинската администрация въз основа на данни от Единната система за туристическа информация, поддържана от Министерството на туризма, като броят на предоставените нощувки за месеца се умножи по размера на данъка по ал.1 (ал.2).

Не се спори, че съобразно извършваната през 2023г. дейност в туристически обект по смисъла на чл.3, ал.2, т.1, буква а) от Закона за туризма - хотел „Дана парк“, „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД е данъчно задължено лице за туристически данък по чл.61р, ал.2 ЗМДТ.

От отговора на Община Варна вх.№19098-3/28.05.2024г. и приложените към него опис на плащанията и справки за месечни вноски по туристически данък /стр.38-40/, безспорно се установява, че в периода 07.05.2019г. – 31.12.2023г. „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД не е подало декларации по чл.61р, ал.5 ЗМДТ за облагане с туристически данък, както и че за периода 2022 - 2023г. не е внасяло туристически данък. Въз основа на данните от Единната система за туристическа информация /ЕСТИ/ на основание чл.61с, ал.2 ЗМДТ данъкът за 2023г. е служебно начислен в размер на 20120, 50лв. Служебно начисленият на основание чл.61с, ал.2 ЗМДТ туристически данък не е внесен от дружеството. В хода на ревизията и в съдебното производство не са представени счетоводни регистри, доказващи начисляването на данъка. Видно от издаваните на „Престиж Варна БГ“ ЕООД (стр.937, 934, 931, 928) и „Престиж пропърти“ ЕООД (стр.991, 988, 987) фактури, в същите „Д. 2019 – Г.Л“ ЕООД не е посочило на отделен ред начислен туристически данък, съгласно изискването на чл.61р, ал.4 ЗМДТ. При това положение правилно е прието, че дружеството не е начислило и платило дължимия за 2023г. туристически данък, който да бъде признат съгласно чл.26, т.2, вр. чл.10, ал.1 ЗКПО.

4. По отношение на непризнатите разходи към ЧСИ:

Видно от отговора на ЧСИ И. С. /стр.203/, „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД е длъжник по изпълнително дело № 20237120400258, с взискатели „Шаникс плод“ ЕООД (съгласно изпълнителен лист по гр.д. № 12552/2022г.) и ТД на НАП – Варна. Във връзка с наложен запор на банкови сметки в „Токуда банк“ АД на 28.03.2023г. и 15.06.2023г. са постъпили суми, съответно в размер на 1990, 63лв. и 20297, 91лв. – общо 22288, 54лв., които впоследствие са превеждани на взискателите и по сметка на ЧСИ. От общо постъпилите от длъжника суми, правилно органите по приходите са признали като разход само сумите по фактури № 42351/18.05.2023г. (за 137, 56лв.) и № 42663/16.06.2023г. (за 1327, 42лв.) за такси по изпълнителното дело.

В хода на производството по административно обжалване е установено, че взискателят „Шаникс плод“ ЕООД е доставчик на стоки на „Д. 2019 - Г.Л“ ЕООД в периода юни – септември 2019г. Правилно директорът на Дирекция „ОДОП“ – Варна е приел, че разход за стоки се признава в периода, през който същите са реализирани – чрез продажба или влагане в производствения процес (чл.26, ал.4, т.4 и т.9 ЗСч, вр. т.5.3 от СС 2 – Отчитане на стоково-материалните запаси и т.5.1, буква г) от СС-18 - Приходи), а не към момента на тяхното придобиване въз основа на първичен счетоводен документ. В този смисъл правилно е прието, че преводите за погасяване на задължения към взискателя представляват паричен поток, който за счетоводни и данъчни цели не се третира като разход.

Сумите, разпределени към взискателя ТД на НАП-Варна също правилно не са признати за разход, т.к. същите са отнесени за погасяване на установени задължения за ДДС и задължителни осигурителни вноски за 2023г. Плащанията за ДДС са „разчет“ и не се признават като разход за данъчни цели. ДДС е многофазен косвен данък върху потреблението, който е неутрален за икономическите оператори и се понася от крайния потребител. В този смисъл ДДС е преходен елемент (дължим на държавата или пораждащ вземане към държавата), поради което плащането му (независимо дали по фактура за доставка или чрез принудително събиране по изпълнително дело) не представлява „разход“ в икономическия смисъл, а паричен поток за уреждане на задължение. Разходът за самата покупка е нетната стойност (основата без ДДС) и поради това признаването на ДДС за разход ще доведе до двойното му отчитане при последващо възстановяване. Разходите за ДДС (платен по изпълнително дело) и съпътстващите разходи за глоби и лихви за просрочие, са данъчни постоянни разлики по чл.26, т.4 и т.6 ЗКПО, които не се признават за данъчни цели. Разходите за задължителни осигурителни вноски - установени с РА в размер на 6449, 76лв. - т.3.2 на стр.43 от доклада, са признати от органите по приходите.

По изложените съображения ревизионният акт се преценява от настоящия състав като законосъобразен и жалбата следва да се отхвърли като неоснователна.

При този изход на спора и предвид своевременно заявеното искане, на основание чл.161, ал.1, изр.2 и 3 ДОПК, на НАП следва да се присъди юрисконсултско възнаграждение, съобразно обжалвания материален интерес (44357, 89лв.). Процесуалното представителство е реално осъществено, поради което възнаграждението е дължимо и съобразно фактическата и правна сложност на спора, следва да бъде определено в минималния размер по чл.8, ал.1, вр. чл.7, ал.2, т.4 от Наредба № 1 от 09.07.2004г. за възнаграждения за адвокатска работа, а именно: 2650лв. + 8 % х (44357, 89лв. – 25000лв.), а именно в размер на 4198, 63лв. (четири хиляди сто деветдесет и осем лева и шестдесет и три стотинки).

Водим от горното, Варненският административен съд, VIII-ми състав