Чл. 35 ЗДДФЛ: Доходи от други източници — облагане 2026

Доходите от други източници са „остатъчната“ категория на ЗДДФЛ, а именно затова консултантите я бъркат най-често. Безплатните справки онлайн са на практика замразени в 2016 г. и не отразяват нито отмяната на чл. 35, т. 2, нито допълнението на т. 6, в сила от 1 януари 2025 г. Резултатът е, че в практиката се класифицират по чл. 35 доходи, които вече се облагат с алтернативен данък, и обратно.

Настоящият анализ е актуализиран към изменението от 2025 г. и проследява пълния жизнен цикъл на дохода по чл. 35: кои доходи се обхващат, кой удържа авансов данък, как се формира годишната данъчна основа по чл. 36 и къде точно се декларира доходът в годишната данъчна декларация. Адресиран е към адвокати, данъчни консултанти и счетоводители, които се нуждаят от бърза, но коректна референция.

Какво представляват доходите по чл. 35 ЗДДФЛ

Чл. 35 ЗДДФЛ изпълнява функцията на резидуална норма. Той обхваща облагаемите доходи на физическите лица, които не попадат в специалните глави на закона (трудови правоотношения, друга стопанска дейност, наем, прехвърляне на права или имущество). Облагаемият доход е брутната сума на изброените видове, придобити през данъчната година, без приспадане на разходи на този етап.

Шестте категории доходи: какво влиза и какво не

Точното отграничаване на дохода по чл. 35 от доходите, уредени в други глави, има пряко значение за реда на облагане и за документирането. Таблицата по-долу систематизира действащите точки на чл. 35 и типичните гранични хипотези.

Особено внимание заслужава разграничението при наградите и предметните печалби. Когато такива се предоставят от работодател или възложител по повод съществуващо правоотношение, те се облагат по реда на съответното правоотношение, а не по чл. 35. При доходите в натура облагаемата стойност се определя по пазарна цена към датата на придобиване.

Промяната от 2025 г.: изключване на алтернативния данък по чл. 41а

С ДВ, бр. 26 от 2025 г., в сила от 1 януари 2025 г., т. 6 на чл. 35 беше допълнена. Към досегашния текст „всички други източници, които не са изрично посочени в този закон“ законодателят добави изрично изключване на доходите, обложени с алтернативен данък по чл. 41а. Целта е да се избегне двойното третиране на един и същ доход.

Чл. 41а е нов с ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 1 януари 2024 г. Той въвежда алтернативен (окончателен по своя характер) данък върху доходите от събиране на диворастящи гъби и плодове от лица, които не са търговци. След допълнението от 2025 г. тези доходи са изрично изключени от обхвата на чл. 35, т. 6, което слага край на евентуалното им двойно класифициране.

Авансово облагане по чл. 44а

Авансовото облагане на доходите от други източници беше въведено с чл. 44а ЗДДФЛ (нов, ДВ, бр. 95 от 2015 г., в сила от 1 януари 2016 г.). Ключовото ограничение е персонално: авансов данък се удържа само когато платецът на дохода е предприятие или самоосигуряващо се лице. При плащане между две физически лица, които нямат това качество, авансов данък не се дължи и доходът се облага единствено годишно.

Облекчение за лица с намалена работоспособност (чл. 44а, ал. 3)

За лицата с трайно намалена работоспособност чл. 44а, ал. 3 предвижда праг, под който авансов данък не се дължи. Това е практически важна разпоредба, която платците понякога пропускат да приложат при удържането.

Годишна данъчна основа по чл. 36

Годишната данъчна основа за доходите от други източници се формира по чл. 36 ЗДДФЛ. Облагаемият доход по чл. 35 се намалява с дължимите от лицето здравноосигурителни вноски, когато такива се дължат за негова сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване (при годишно изравняване на осигурителния доход).

Дължимият годишен данък е 10 на сто върху така определената годишна данъчна основа. Вече удържаният през годината авансов данък по чл. 44а се приспада, така че при годишното облагане се довнася само разликата (или се възстановява надвзетото). Илюстративен пример:

Деклариране: Приложение № 6 към ГДД по чл. 50

Доходите по чл. 35 се декларират в Приложение № 6 (образец 2061) „Доходи от други източници по чл. 35“ към годишната данъчна декларация по чл. 50 ЗДДФЛ. Задължението за деклариране възниква, независимо дали платецът е удържал авансов данък. Това е съществен момент: липсата на авансово облагане (например защото платецът е физическо лице без качество на предприятие или самоосигуряващо се лице) НЕ освобождава лицето от деклариране.

Практически изводи и чести грешки

Чл. 35 е норма, при която грешките произтичат предимно от остаряла информация и от неправилно отграничаване от другите глави на ЗДДФЛ. Обобщаваме типичните пропуски, които водят до неправилно облагане или до административни санкции.

Кръстосана проверка с потребителския наръчник за годишната данъчна декларация за физически лица може да е полезна при комуникация с клиенти без юридическа подготовка. За свързан данъчно-законодателен анализ вижте и материала ни за промените в ЗДДС за 2026 г.

Официалният текст на закона е достъпен на lex.bg, а указанията и образецът на Приложение № 6 — на сайта на Националната агенция за приходите.

Правко предоставя правна информация, но не замества консултация с адвокат. За важни правни въпроси се консултирайте с лицензиран юрист.