Решение № 58 от 27.4.2026 г. на Апелативен съд - Варна по дело № 410/2025 г.

Предмет на настоящата въззивна проверка е присъда № 14/30.09.2025г. по НОХД № 418/2024г. на Разградски окръжен съд, с която подсъдимият В. З. (V.Z.) бил признат за ВИНОВЕН както следва: 1/на 21.03.2012г. в град Разград, като управляващ и представляващ „З. България“ ЕООД , ЕИК 200519673, местно ЮЛ по чл.2 ал.1 т.1 от ЗКПО, в условията на посредствено извършителство, посредством фактическите действия на Б.Х., осъществявала счетоводно обслужване на дружеството, която не е имала субективна представа за невярно отразените обстоятелства, потвърдил неистина в подадената по реда на 92 ал.1 от ЗКПО пред ТД на НАП-Разград ГДД №1700И0006599/21.03.2012г. на „З. България“ ЕООД, ЕИК 200519673, относно данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък за данъчната 2011г. като декларирал - счетоводен финансов резултат - счетоводна печалба в размер на 10929,10 лв.; данъчна печалба 10 929,10 лв. и дължим корпоративен данък за внасяне в размер на 1 092,91 лв.; разходи за горива и резервни части в размер на 429 099.67лв., които разходи не били реално извършени и са документално необосновани по смисъла на чл.10 вр. чл.26 т.2 от ЗКПО; при реални финансови резултати за годината - счетоводен финансов резултат - печалба в размер на 440 028,77 лв. и дължим корпоративен данък за внасяне 10% в размер на 44 002,88 лв., в резултат на което избегнал установяване и плащане на данъчни задължения в особено големи размери - дължим корпоративен данък за внасяне в размер на 42 909,97 лв., поради което и на основание чл.255 ал.3 и чл.55 от НК му наложил наказание ДВЕ ГОДИНИ И ШЕСТ МЕСЕЦА ЛИШАВАНЕ ОТ СВОБОДА; 2/за периода 23.03.2013г.-26.03.2014г., в гр.Разград, при условията на продължавано престъпление, с три деяния, които осъществяват поотделно състава на едно и също престъпление, извършени са през непродължителен период от време, при една и съща обстановка и при еднородност на вината, при което последващото се явява от обективна и субективна страна продължение на предшестващото, като управляващ и представляващ „З. България“ ЕООД- ЕИК 200519673 /с ново наименование „Транс Алаурия“/ „Интер Карго Бул“ ЕООД, ЕИК201372589 и „3 груп 2013“ ЕООД, ЕИК 202501097 - местни ЮЛ по смисъла на чл.2 ал.1 т.1 от ЗКПО, в условията на посредствено извършителство, посредством фактическите действия на Б.Х., С.Ф.А. и неустановено лице, осъществявали счетоводно обслужване на дружествата, които не са имали субективна представа за невярно отразените обстоятелства, потвърдил неистина в подадените по реда на чл.92 ал.1 от ЗКПО пред ТД на НАП-Разград ГДД по ЗКПО относно данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък за управляваните от него дружества, в резултат на което избегнал установяване и плащане на данъчни задължения в особено големи размери - дължим корпоративен данък за внасяне в размер на 81 088,12 лв., поради което и на основание чл.255 ал.3 във вр. с ал.1 т.2 във вр. с чл.26 ал.1 и чл.54 от НК му наложил наказание ТРИ ГОДИНИ ЛИШАВАНЕ ОТ СВОБОДА; 3/за периода11.03.2016г.-31.03.2018г. в гр.Разград, при условията на продължавано престъпление с 9 деяния, които осъществяват поотделно състава на едно и също престъпление, извършени са през непродължителен период от време, при една и съща обстановка и при еднородност на вината, при което последващото се явява от обективна и субективна страна продължение на предшестващото, като управляващ и представляващ „3 груп 2013“ ЕООД, ЕИК 203364114, „3 груп 1973“ ЕООД - ЕИК 202501097, „Полат транс“ ЕООД, ЕИК 203976588, „З. България“ ЕООД, ЕИК 201559585 и „Н.А. лайф“ ЕООД /ново наименование „Сиску лайф“ ЕООД/, ЕИК 203953778 - местни ЮЛ по смисъла на чл.2 ал.1 т.1 от ЗКПО, в условията на посредствено извършителство, посредством фактическите действия на К.Х., С.К. и неустановено лице, осъществявали счетоводно обслужване на дружествата, които не са имали субективна представа за невярно отразените обстоятелства, потвърдил неистина в подадените по реда на чл.92 ал. 1 от ЗКПО пред ТД на НАП - Разград ГДД по ЗКПО относно данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък за управляваните от него дружества и 3 броя СД по ЗДДС относно дължимият данък добавена стойност за внасяне от „БГ груп 2013“ ЕООД /наименование към 31.03.2016г. „3 груп 2013“ ЕООД/, в резултат на което избегнал установяване и плащане на данъчни задължения в особено големи размери – 791 760,89 лв., от които дължим корпоративен данък за внасяне в размер на 765 730,69 лв. и дължим ДДС за внасяне в размер на 26 030.20 лв., поради което и на основание чл.255 ал.3 вр.ал.1 т.1 ит.2 вр.чл.26 ал.1 и чл.54 от НК му наложил наказание ПЕТ ГОДИНИ ЛИШАВАНЕ ОТ СВОБОДА. На основание чл.23 от НК определил общо наказание от ПЕТ ГОДИНИ ЛИШАВАНЕ ОТ СВОБОДА при общ режим. Осъдил го да заплати разноските по делото. Срещу така постановената присъда постъпила въззивна жалба от подс.З. чрез процесуалните му представители адв.Т. Д. и адв.М. Д.. Сочените аргументи акцентират на неправилност и необоснованост на постановената присъда, нарушение на закона и несправедливост на наказанието. Според твърденията им липсват доказателства, подкрепящи обвинителната теза – сочи се незнание на български език от страна на подс.З., непознаване на българските закони, нарушения от страна на счетоводителите, които подавали СД и ГДД, липсата на оказано от него давление или насилие по отношение на тях за подаване на конкретните декларации. Моли се за отмяна на първоинстанционния акт, за оправдаване на подсъдимия. Алтернативно – за намаляване на наказанието и прилагане на разпоредбата на чл.66 от НК. Представителят на Апелативна прокуратура намира депозираната въззивна жалба за неоснователна и счита, че постановения съдебен акт следва изцяло да се потвърди. Изтъква подробни съображения за това. В съдебно заседание защитниците на подс.З. поддържат изцяло депозираната жалба и подробното допълнение към нея. Настояват на исканията си и ги подкрепят с аргументи. Подс.З. също излага свои защитни съображения. В последната си дума моли да бъде оправдан. Варненският апелативен съд на основание чл.314 ал.1 НПК извърши изцяло проверка правилността на обжалваната присъда и като взе предвид подадената жалба, както и становищата на страните, констатира: От фактическа страна приема за установено следното: Подсъдимият В. З., ЛНЧ ••••••••••, роден в гр.Чичекдагъ, Турция на 03.04.1973г., гражданин на Кралство Белгия, със статут на продължително пребиваващ в Република България чужденец, средно образование, разведен, управител на „Рамо експрес” ЕООД, неосъждан. Подс.З. пребивавал в България от 2011г. В периода 2011-2019г. бил едноличен собственик и управител на следните дружества: 1.„Интер карго бул“ ЕООД с ЕИК 201372589, 2.„З. България“ ЕООД /ново име „Транс Алаурия“/ с ЕИК 200519673, 3.„3 груп 2013“ ЕООД /ново име „БГ груп 2013“ ЕООД/ с ЕИК 203364114, 4.„3 груп 1973“ ЕООД /старо име „3 груп 2013“ ЕООД/ с ЕИК 202501097, 5.„Полат транс“ ЕООД с ЕИК 203976588, 6.„З. България“ ЕООД с ЕИК 201559585 и 7.„Сиску лайф“ ЕООД /старо име „Н.А. лайф“ ЕООД/ с ЕИК 203953778. Търговските дружества били регистрирани в Република България, вписани в търговския регистър при Агенция по вписванията, всички със седалище и адрес на управление в Разград. Като регистрирани в Република България, управляваните от подс.З. дружества били данъчно задължени лица по българското законодателство. Според чл.3 ал. 1 от ЗКПО дружествата като местни юридически лица и на основание чл.5 ал.1 от ЗКПО дължат данък върху печалбата в България. Според чл.92 от ЗКПО ежегодно в срок до 31 март, следвало да бъдат декларирани годишните финансови резултати и дължимият корпоративен данък за предходната финансова година. Управляваните от подс.З. дружества развивали търговска дейност основно в страни от ЕС, имали наети лица по трудови правоотношения, които били командировани в Германия и Белгия и извършвали услуги - пране на чаршафи, покривки, хавлии и други с краен клиент дружество от страна в ЕС. Дружествата разполагали с МПС. Регистрирани били няколко сделки по покупко-продажби на МПС с произход ЕС, които след придобиването им били продавани извън пределите на страната - основно отново в страни от ЕС. Подс.З. управлявал, организирал и контролирал дейността на дружествата, сключвал сделки, извършвал разплащания и представял счетоводни документи на лицата, водещи счетоводството. В инкриминирания период счетоводството на дружествата били обслужвани от свидетелите Б.Х., С.Ф.А., К.Х., С.К. и неустановено лице. Те съставяли месечните СД по ЗДДС, дневниците за покупки и продажби, ГДД по ЗКПО, в които намирали отражение и били вписвани представяните лично и само от подс.З. първични счетоводни документи, съдържащи данни относно дейността на всяко от дружествата. I.“З. България“ ЕООД с ЕИК 200519673 било вписано в ТР на АВп на 16.12.2008г. със седалище и адрес на управление в Разград ул. „Цар Асен 1“2, с капитал 5 000 лв., едноличен собственик и управител подс.З.. Предмета на дейност - извършване на международен транспорт. През 2013г. дружеството било преименувано на „Транс Алаурия“ ЕООД. През 2012г. счетоводството на “З. България“ ЕООД било обслужвано от св.Б.Х., която била управител на счетоводна кантора „Брест“. Тя или неин служител осчетоводявали първичните счетоводни документи, които били носени от подс.З. и подавали пред органите по приходите СД по ЗДДС, ГДД по ЗКПО и други. Св.Б.Х. не работела с банковите сметки на дружеството и не разполагала с достъп до касата на дружеството. През 2011г. дружеството имало приходи - от внесени парични средства от собственика – подс.З. в размер на 414 656,48 лв., осчетоводени като приходи от финансиране по дебита на сметка 501 Каса в лева и сметка 502 Каса във валута и по кредита на сметка 705. Приходи от финансирания, същите отчетени и по Оборотна ведомост за периода 01.01.-31.12.2011г. Едновременно с това били осчетоводени разходи за гориво в размер на 429 099,67 лв., разходи за материали/аналитична сметка 601/1-Разходи за гориво/. За 2011г. били декларирани фактури за разходи за горива и резервни части от: БВБА Юропеин Лоджистик Сервиз-ВЕ••••••••••; ВОС Тракпартс- ЬГЕ810367543В01; Дачер Белгия-С.А.-ВЕ0415394184; Ленс Мотор Лиг- ВЕ0401452019; Ремко Белджам Юлен-ВЕ0417323197; СА ETC Жамолл Дизел- ВЕ0424823178; СА Ламбреш Аю Пньо- ВЕ0439285482; Скантек СА- ВЕ0428565301; СПРЛ Леверт Ватлет-ВЕ0863900905; Юропарт Белджан СПРЛ-ВЕ0456559697. Като управляващ и представляващ дружеството подс.З. декларирал, че закупеното гориво не влиза на територията на България, а се разходва в чужбина. Подс.З. предал на св.Б.Х. счетоводните документи, формиращи разходите в посочения размер. При така подадените й от подс.З. данни и първични счетоводни документи св.Х. подала ГДД по чл.92 от ЗКПО от дружеството за финансовата 2011г. с вх. №1700И0006599/21.03.2012г. пред НАП, в която били декларирани следните финансови резултати: Счетоводна печалба 10 929,10лв.; Данъчна печалба 10 929,10 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 1 092,91 лв. През 2013г. била извършена ревизия на дружеството от св.Е.Н. - гл.инспектор по приходите в ТД на НАП Варна, който в хода на ревизията установил, че са осчетоводени разходи за гориво в размер на 429 099,67 лв. Във връзка с тези разходи не били представени документи - пътни листи товарителници, ЧМР и други документи по повод отчитането и изразходването на гориво през ревизирания период, както и документи свързани с транспортната дейност на дружеството в България и в чужбина. В резултат на направените констатации, счетоводния финансов резултат на „З. България“ ЕООД за 2011г. бил преобразуван с тази сума. Ревизията установила реални финансови резултати на дружеството: печалба 440 028,77 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 44 002,88 лв. Установена разлика корпоративен данък за внасяне - в размер на 42 909,97 лв. Бил издаден ревизионен доклад № 1305506/10.03.2014г./т.10, л.38-л.46/, срещу който не постъпили възражения, както и ревизионен акт № 171305506/03.07.2014г. от ТД на НАП Варна. II.„Интер карго бул“ ЕООД, ЕИК 20137258 - вписано в ТР на АВп на 22.10.2010г. със седалище и адрес на управление Разград ул.„Цар Асен 1“2, ап.26 с капитал 2 500 лв., с едноличен собственик и управител подс.З.. Предмет на дейност на дружеството - извършване на товарен автомобилен транспорт. 1/През 2013г. счетоводството на „Интер карго бул“ ЕООД било обслужвано от св.Б.Х.. Тя осчетоводявала първичните счетоводни документи, които били носени от подс.З. и подавала пред органите по приходите справки - декларации по ЗДДС, ГДД по ЗКПО и други. Не работела с банковите сметки на дружеството и не разполагала с достъп до касата на дружеството. За финансовата 2012г. в подадена от св.Х. ГДД по чл.92 от ЗКПО с вх. №1700И10116/м.03.2013г. пред НАП, били декларирани следните финансови резултати: Счетоводна печалба 461,69 лв.; Данъчна печалба 461,69 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 46,17 лв. Декларирани приходи в размер на 47 352,94лв., декларирани разходи в размер на 46 809,84лв. Св.П.И. - гл. инспектор в ТД на НАП Варна ИРМ Силистра, извършила данъчна ревизия на „Интер карго бул“ ЕООД. На исканията за предоставяне на документи от дружеството, такива били представени от счетоводна кантора. Извършена била и насрещна проверка на „Тарик Явуз транс“ ЕООД във връзка с тези разходи, от което дружество обаче не били предоставени исканите документи. Ревизията приключила с ревизионен акт №171303870/06.12.2013г. като бил определен корпоративен данък за плащане в размер на 3 986,43лв. Финансовия резултат на дружеството за 2012г. бил коригиран от органите на приходите в увеличение със сума в размер на 39 864,33лв. непризнати разходи: 6084,33лв. непризнати разходи за заплати и осигуровки, тъй като в дружеството липсвали документи и договори за това, че има работници, които да упражняват трудова дейност, че дружеството има регистриран обект в Германия или има сключен договор за предоставяне на работна сила срещу възнаграждение.; 19 780лв. разходи за горива и резервни части - тези суми били отчетени от дружеството, без същото да притежава автомобили и нямало сключени договори за наем на такива. При изписване на горивото, нямало приложена справка, поясняваща основанието за изписване - вид МПС, номер, изминати километри, № на пътен лист, тахошайби и др. доказващи, че това гориво е изразходвано във връзка с дейността на дружеството. За сумата 14 000лв. разходи за външни услуги - по фактури издадени от „З. България“ - към същите липсвал документ, от който да е видно предмета на услугата и във връзка с коя дейност на дружеството е предоставена услугата по фактурите, като се имало предвид, че в периода 01.01.2012г.-29.10.2012г. ревизираното дружество нямало отчитани приходи. Така данъчният финансов резултат/печалба/ за периода се променил от 461,69лв. на 40 326,02лв. и полагащ се корпоративен данък в размер на 4 032,60лв, от който след приспадане на деклариран и внесен такъв в размер на 46,17лв. допълнително бил установен корпоративен данък за внасяне в посочения по-горе размер на 3 986,43лв. Издаден ревизионен доклад №1303870/18.11.2013г. /т.7/ и ревизионен акт №171303870/06.12.2013г. 2.През 2012г. „З. България“ ЕООД с ЕИК 200519673 имало приходи - внесени парични средства от подс.З. в размер на 291 476 лв. Други внасяни суми от него - в размер на 4 965 лв., осчетоводени като приходи от финансиране по дебита на сметка. През същия период били осчетоводени от дружеството разходи за гориво в размер на 652 373,80 лв. За 2012г. дружеството декларирало фактури за разходи за горива и резервни части от дружествата: БВБА Юропеин Лоджистик Сервиз - ВЕ••••••••••; ВОС Тракпартс - NL810367543B01; Дачер Белгия С.А. - ВЕ0415394184; Ленс Мотор Лиг - ВЕ0401452019; Ремко Белджам Юлен - ВЕ0417323197; СА Etc Жамолл Дизел -ВЕ0424823178; СА Ламбреш Аю о Пньо - ВЕ0439285482; Скантек СА -ВЕ0428565301; СПРЛ Леверт Ватлет - ВЕ0863900905 и Юропарт Белджан СПРЛ -ВЕ0456559697. Като управляващ и представляващ ДЗЛ, подс.З. декларирал, че закупеното гориво не влиза на територията на Р.България, а се изразходва в чужбина. При така дадените от подс.З. данни и първични счетоводни документи св.Х., подала ГДД по чл.92 от ЗКПО за финансовата 2012г. с вх. №1700И10168/26.03.2013г. пред НАП в която били декларирани следните финансови резултати: Счетоводна печалба 9245,28 лв.; Данъчна печалба 9 245,28 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 924,53 лв. Св.Е.Н. - гл. инспектор по приходите в ТД на НАП Варна извършил ревизия по ЗКПО на З. България“ ЕООД с ЕИК 200519673 с обхват 01.01.2011г. до 31.12.2012г. При ревизията установил, че в счетоводството за 2012г. са осчетоводени разходи в размер на 652 373,80лв. Не били представени документи доказващи основанието за отчитане в разходите на дружеството на закупените горива през ревизирания период. Не били представени пътни листи, товарителници, ЧМР и други документи във връзка с изразходването на горивото или за транспортна дейност в България или чужбина. В резултат на направените констатации счетоводния финансов резултат следвало да се преобразува за данъчни цели в размер на 652 373,80лв. Допълнително начислен корпоративен данък в размер на 6 247,29лв. Издаден ревизионен доклад № 1305506/10.03.2014г./т.10, л.38-л.46/, без възражения; ревизионен акт № 171305506/03.07.2014г. от ТД на НАП Варна. 3.„3 груп 2013“ ЕООД - ЕИК 202501097 - вписано в ТР на АВп на 26.03.2013 г. със седалище и адрес на управление гр. Варна ул.„1-ви май“30 ет.2 ап.8, с капитал 2, 00 лв., с едноличен собственик и управител В. З.. На 21.05.2014г. било вписано преместване на седалището и адреса на управление в гр.Разград ж.к. „Освобождение“ бл.69 и на 09.01.2015г. вписана промяна на наименованието на фирмата на „3 Груп 1973“ ЕООД. Счетоводството на дружеството било обслужвано от св.С.А.. През 2013г. дружеството имало приходи от: Получена сума по банкови преводи през 2013г. в размер на 70500,00 евро с левова равностойност 137 886,02 лева; На 18.06.2013г. сума 15 000,00 евро от Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 18.06.2013г. сума 5000,00 евро от Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 20.06.2013г. сума OOD/ROC/Notrovided; 20 000,00 евро от Zorgu Bulgaria; На 12.07.2013г. сума OOD/ROC/Notrovided; 15 000,00 евро от Zorgu Bulgaria; На 26.07.2013г. сума OOD/ROC/N otrovided; 6 500,00 евро от Zorgu Bulgaria; На 16.08.2013 г. сума 5 000,00 евро от Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 16.08.2013г. сума 2 000,00 евро от Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 16.08.2013г. сума 2 000,00 евро от Zorlu Veyis/ROC/Notrovided. Приходи от лихви по банковата сметка 1,47 евро с левова равностойност 2,88 лв. Или общо приходи в размер на 137 888,90 лева. През същата година дружеството направило разходи - за изплатени заплати 15 752,56 лв.; за платени осигуровки 2 872,44 лв.; за платени банкови такси в лева 110,50 лв.; за платени банкови такси в евро 260,91 евро с левова равностойност 510,30 лв. Или общо установени разходи 19 245,80 лева. Св.Ф. подала ГДД по чл.92 от ЗКПО от дружеството за финансовата 2013г. с вх. №03 00И015 9192/25.03.2014г. пред НАП в която било декларирано, че дружеството не е извършвало търговска дейност и не дължи данъци по ЗКПО. Св.К.К. - гл. инспектор по приходите в ТД на НАП Варна участвала в извършването на ревизия на дружеството с обхват корпоративен данък от 26.03.2013г. до 31.12.2013г. Дейността на дружеството била декларирана като търговия на дребно с интериорни врати, като дружеството имало нает гараж в гр.Разград. Отправени били запитвания до работниците на дружеството за това какви точно възнаграждения са получавали и в какъв период, но не били открити никои от лицата - повечето били в чужбина. Отправени били и запитвания до ОД на МВР Русе, какви влизания и излизания на работниците има, като било установено, че датите на влизания и излизане на лицата не съответства с датите на сключване и прекратяване на трудовите договори. След преглед на банковите извлечения от банковата сметка на дружеството, установили сумите за работни заплати, тъй като проверяваното лице не представило ведомости за работни заплати на работниците и командировки. При което приела, че достоверни са данните за постъпили и изплатени суми по банков път. Счетоводителката, обслужвала счетоводно фирмата през последните месеци, отказала да им съдейства, като обяснила, че няма връзка със собственика, както това, че той не й давал документи и тя нямала какво да им представи. През 2013г. имало превод 15 000 евро за някакъв хотел „Ландри“, като не бил представен договор за заем. Така св.К. установила, че реалните финансови резултати на дружеството били: Счетоводна печалба 118 643,10 лв.; Данъчна печалба 118 643,10 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 11 864,31 лв.; Дължим Корпоративен данък по ЗКПО за 2013г. в размер 11 864,31 лева. Ревизията приключила с издаването на ревизионен доклад №Р- 03001716001372-092-001/12.08.2016г. и Ревизионен акт № Р-03001716001372- 091 - 001/17.10.2016г. Първият бил връчен на подс.З. на 24.08.2016г., а ревизионният акт бил връчен по имейл, не бил обжалван. III.1.„3 груп 2013“ ЕООД, ЕИК 203364114 - вписано в ТР на АВп на 15.01.2015г. с едноличен собственик на капитала В. З.. На 16.11.2016г. дружеството е преименувано на „БГ Груп 2013“ ООД. Предмета на дейност - наемане и предоставяне на работна сила в и извън страната, строително-монтажни дейности, почистване на сгради, офиси и помещения, пране и химическо чистене и други. През м.02.2016г. дружеството, което било управлявано и представлявано от подс.З., придобило леки автомобили - Мерцедес Бенц 350Е с ДО 37160.77 лв., БМВ М6 с ДО 88012.35 лв., Волво FX 500 с ДО 61608.65 лв., Порше Кайен с ДО 74321.54 лв., Мерцедес Е 200 с ДО 23 861,13 лв. и Ауди А 3 с ДО 32564,57 лв. в резултат сделки по ВОП. По отношение на доставките на Порше Кайен с ДО 74 321.54 лв., Мерцедес Е200 с ДО 23 861.13 лв. и Ауди А3 с ДО 32 564.57 лв. - сделките по ВОП не били декларирани и отразени в СД за ДДС. Налице били инвойсфактури с издатели немското дружество AHF Cars & More Gmbh & Co и белгийските дружества Vandernberghe Vichte и Auto Sahin. Счетоводството на дружеството през този период било обслужвано от св.К.Х.. Фактурите не били предоставени от подс.З., за да бъдат отразени в дневника за покупки ВОП по инвойс-фактура №160080/10.02.2016г. с издател немското дружество АНЕ Cars & More Gmbh & Co на стойност 3 8000,00 евро /743 21,54 лв./ за доставка на лек автомобил Порше Кайен с ДО 74 321,54лв. и ВОП по инвойс-фактура №707/15.02.2016г. с издател белгийското дружество Vandernberghe Vichte на стойност 12200,00 евро /23 861,13 лв./ за доставка на лек автомобил Мерцедес Е 200 с ДО 23 861,13лв. Не били издадени протоколи по чл.117 от ЗДДС, с които да се начисли ДДС по ВОП на автомобилите и да бъдат декларирани през отчетния период - 02.2016г. По този начин доставките не били отразени в счетоводството, въпреки извършеното плащане. На база представени от подс.З. първични счетоводни документи св.Х. подала по електронен път СД за ДДС с вх.№ 17001115579/11.03.2016г. на ТД на НАП - Разград за данъчен период 01.02.-28.02.2016г. с деклариран резултат ДДС за възстановяване 8,00 лв. Св.Й.Н. - гл.инспектор по приходите в ТД на НАП-Варна, извършила ревизия на дружеството по отношение на ЗДДС, като били установени данъчни задължения за данъчен период м.февруари 2016г. в размер на 19 636,54лв. - неотразена доставка на МПС Порше Кайен по фактура от 10.02.2016г. на стойност 38 000евро 74 320,54лв., по която не била начислен ДДС по ВОП в размер на 14 864,31лв. По идентичен начин не била декларирана ВОП по фактура от 15.02.2016г. с издател белгийска фирма за доставка на МПС - автомобил Мерцедес Е 200 на стойност 12 200евро /23 861,13лв/ и ДДС – 4 472,23лв. За фактурите нямало никаква информация в дневниците и отчетни регистри, а задължението установили въз основа на банковите преводи. Издаден ревизионен доклад №Р-03001716003373-092-001/03.11.2016г. /т.9/, срещу който са постъпили възражения. Ревизионен акт №Р- 03001716003373/09.102017г. 2.„З. България“ ЕООД ЕИК 201559585 - вписано в ТР на АВп на 10.05.2011г. със седалище и адрес на управление гр.Нови Пазар ул. „Цар Освободител“1 ап.4, с едноличен собственик и управител В. З., като дружеството било регистрирано с наименование ТТТ-11 ЕООД. След решение на едноличния собственик на капитала от 11.10.2013г. на 17.10.2013г. в ТР на АВп била вписана промяна на наименованието на „З. България II“ ЕООД, като след ново решение на едноличния собственик от 06.12.2013 г. на 12.12.2013г. в ТР на АВп е вписано наименованието „З. България“ ЕООД. Извършвана дейност била - товарен автомобилен транспорт. През 2015г. дружеството получило приходи от продажби -парични преводи от чуждестранни юридически лица от Белгия, Германия и Австрия: - Dany Waescherei GMBH – 315 648 евро; - V.scherei Baader GMBH – 18 720,00 евро; - Kurnaz Transports SPRL – 11 000,00 евро; - Asya Transports SRO – 11 000,00 евро; - Alexianer Textilpflage GMBH – 110 646,00 евро; Общо получени 467 014,00 евро с левова равностойност 913 399,99 лв. Подс.З. направил вноски в брой по сметката - общо 142 520,00 евро с левова равностойност 278 744,89 лв.; комисионна от 50,00 евро с левова равностойност 97,79 лв. Разходите на дружеството били в размер на 2 814,67 евро с левова равностойност 5 505,02 лв. - за банкови такси. Счетоводството на дружеството било обслужвано от неустановено лице. Въз основа на представените от подс.З. счетоводни данни на 24.03.2016 г. в Разград по реда на 92 ал.1 от ЗКПО пред ТД на НАП - Разград била подадена ГДД вх.№2700И0057433/24.03.2016г. на „З. България“ ЕООД, ЕИК 201559585 лично от подс.З., относно данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък за данъчната 2015г., като подсъдимият като представляващ дружеството декларирал, че същото не е извършвало дейност и не дължи корпоративен данък за внасяне за 2015г. Св.Радмила Майсторка - гл.инспектор по приходите в ТД на НАП Варна ИРМ-Разград извършила ревизия на дружеството с обхват корпоративен данък за периода от 01.01.2015г. до 31.12.2017г. В хода на ревизионното производство установила, че за периода 2015г.-2016г. дружеството подало ГДД по чл.92 ЗКО, в която декларирано, че не осъществява икономическа дейност - няма декларирани приходи и разходи, нямало формиран финансов резултат. От извършения анализ било установено, че по банковите сметки са постъпвали плащания от чуждестранни юридически лица от Белгия, Германия и Австрия от други европейски държави в значителни размери, за които не установили основанието за паричен превод. Така през 2015г. получени парични преводи в размер на 609 854евро /1 192 242,67лв./ в т.ч. получени преводи от юридически лица в размер на 142 520евро /278 744,89 лв./, вноски в брой - извършени от подс.З.. Получените приходи не били отчетени в счетоводството. Изготвили и изпратили искания за предоставяне на информация до подс.З., но не получили отговор относно финансирането му, както до „БГ груп 2013 ЕООД, до „З груп 1973 ЕООД, „Алфо“ ООД и до „З груп 2013“- също не бил неполучен отговор. Ревизията установила, че с получените преводи били извършвани плащания за заплати и командировъчни на различни физически лица, които не били назначени по трудов или друг вид договор и полагат труд, а били наети в други дружества през същия период - „БГ груп 2013“, „З груп 1973“, „Алфо“. Поради неотносимост на плащанията към икономическата дейност на дружеството, не са били включени в разходите на ревизираното лице. Така след преглед на банковите извлечения били установени само разходи за банкови такси, които приели като разходи за дейността. В хода на ревизионното производство не били представени счетоводни документи, регистри, нито оборотна ведомост и главна книга. Поради което по реда на чл.122 ал.2 ДОПК за 2015г. била определена данъчната основа за облагане с корпоративен данък, установен в размер на 118 673,77лв. Ревизията приключила с издаването на ревизионен доклад Р- 03002718005445-092-001/01.02.2019г., като след връчването му по реда на чл.32 ДОПК, бил издаден ревизионен акт Р-03002718005445-091- 001/09.04.2019г., връчен по същия ред. Не обжалван, влязъл в сила. 3.През 2015г. счетоводството на управляваното и представлявано от подс.З. дружество „3 груп 2013“ ЕООД, ЕИК 203364114, било обслужвано от св.С.К.. На база представените й от подс.З. първични счетоводни документи тя подала ГДД по чл.92 от ЗКПО за финансовата 2015г. с вх. №1700И0030213/31.03.2016г. пред НАП, в която били декларирани следните финансови резултати: Общо приходи 2 688 966,42 лв.; Общо разходи 2612330,70 лв.; Счетоводна печалба 76 635,72 лв.; Увеличение на финансовия резултат 218,38 лв.; Данъчна печалба 76 854,10 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 7 685,41 лв. Св.Й.Н. - гл.инспектор по приходите в ТД на НАП Варна, извършила данъчна ревизия на дружеството с обхват корпоративен данък за периода 15.01.2015г.-31.12.2015г. Установила отчетени разходи в големи размери, без реално извършване. Непризнати били разходи декларирани от дружеството, след като бил получен отговор от белгийската данъчна администрация, че белгийските дружества не са извършвали тези доставки, не са декларирали нищо в Белгия във връзка с представляваното от подс.З. дружество и били свързани с него. Било отговорено също така, че предвид много нарушения на закона имало разследване срещу всички белгийски фирми. Освен това установили допълнително приходи от фактура на стойност 35 400лв. - услуги по пране. Вследствие на което бил коригиран финансовия резултат. Съставен ревизионен акт №Р- 03001716003373-091-001/19.10.2017г., с който били установени допълнителни задължения за корпоративен данък, предшестван от посочения по горе РД /т.9/. 4.През 2015г. „3 груп 1973“ ЕООД, ЕИК202501097 /предишно наименование „3 груп 2013“/ управлявано и представлявано от подс.З., счетоводно се обслужвало от неустановено лице. Въз основа на представените от подсъдимия счетоводни данни била подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО от дружеството за финансовата 2015 г. с вх. №1700140030230/31.03.2016г. пред НАП, с която били декларирани следните финансови резултати: Общо приходи по ОПР 2580,61 лв.; Общо разходи по ОПР 34 955,98 лв.; Счетоводна загуба 32 375,37 лв.; Увеличение на финансовия резултат 22 849,04 лв. в т.ч. разходи несвързани с дейността 22 847,11 лв. и разходи за лихви, глоби, неустойки 1,93 лв.; Намаление на финансовия резултат 0,00 лв.; Данъчна загуба 9 526,33 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 0,00 лв. Св.К. - гл. инспектор по приходите в ТД на НАП Варна офис Русе през 2016г. извършила ревизия на „З груп 1973“ ЕООД ЕИК202501097 с обхват корпоративен данък от 01.01.2015г. до 31.12.2015г. Установено било, че има приходи в общ размер на 353 871,15 лева. Разликата с декларираните от дружеството се дължала на това, че били формирани от получени суми с банкови преводи от юридически лица - Dany Wascherei Gmbh. От дружеството не били представени документи за основанията за получените суми. През същата година дружеството направило разходи определени по чл.122 от ДОПК са 48 545,97 лв. Разликата с декларираните разходи се формирала на основание на банковите извлечения, видно от които дружеството изплащало възнаграждения на работници в по-голям размер от посочения в разчетно платежните ведомости. Реалните финансови резултати на дружеството установени от св.К. за посочения период на база на банковите извлечения по отношение на приходите и разходите били: Общо приходи 353 871,15 лв./определени по чл.122 от ДОПК/; Общо разходи 48 545,97 лв./определени по чл.122 от ДОПК/; Счетоводна печалба 305 325,18 лв.; Данъчна печалба 305 325,18 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 30 532,52 лв. Дължим Корпоративен данък по ЗКПО за 2015 г. в размер 30 532,52 лева. Бил изготвен Ревизионен доклад №Р-03001716001372-092-001/12.08.2016г. и издаден ревизионен акт №Р- 03001716001372-091-001/17.10.2016г., връчен на подс.З.. 5.През 2016г. „3 груп 2013“ ЕООД, ЕИК 203364114 управлявано и представлявано от подс.З. придобило л.а. „Ауди А 3“ с ДО 32 564.57 лв., в резултат сделка по ВОП. Счетоводството на дружеството през този период било обслужвано от св.К.Х.. На база представените й от подс.З. първични счетоводни документи тя подала по електронен път СД за ДДС с вх.№17001117628/09.04.2016г. на ТД на НАП- Разград за данъчен период 01.03.-31.03.2016г. с деклариран резултат ДДС за възстановяване /кл.60/ 111.25 лв. Били издадени инвойс-фактури №194/19.03.2016г. за 6 000 евро и №192/16.03.2016г. за 10 650 евро от белгийското дружество Auto Sahin общо за 16 650,00 евро/32564,57 лв./ за доставка на лек автомобил Ауди АЗ с ДО 32 564,57лв. Извършено плащане по банков път на 15 000 евро и 1650 евро в брой. Обстоятелствата - за недекларирана доставка, че не бил начислен ДДС, били установени при извършена ревизия на дружеството от св.Й.Н. - гл. инспектор по приходите в ТД на НАП Варна, предвид установено от паричните преводи от банката. Доставката не била отразена в счетоводството на „3 груп 2013“ ЕООД въпреки извършеното плащане по банков път и не бил издаден Протокол по чл.117 от ЗДДС, с които да начисли ДДС по ВОП и декларира в м.03.2016г., тъй като подсъдимият не предал в счетоводството посочените инвойс фактури. С оглед на установеното за данъчен период м.03.2016 г. органите на приходите извършили корекция на основание чл.86 ал.1, вр. чл.84 от ЗДДС, като начислили ДДС в размер на 6512,91 лв. при ДО 32 564,57 лв. 6.През 2016г. „З. България“ ЕООД, ЕИК 201559585 управлявано и представлявано от подс.З. получило приходи от продажби - парични преводи от чуждестранни юридически лица от Белгия, Германия и Австрия: Vulcasot – 4 563,00 евро; V.scherei Baader GMBH – 8 532,00 евро; Transports combustible – 20 000,00 евро; Zgrope 2013 EOOD – 16 9300,00 евро; Alexianer Textilpflage GMBH – 10 578,00 евро. Общо дружеството получило 212 973,00 евро с левова равностойност 416 538,98 лв. Вноски в брой и лихви: вноски в брой по сметка на З. България ЕООД общо 50 200,00 евро с левова равностойност 98 182,67 лв. и лихви по банкова сметка от 12,74 евро с левова равностойност 24,92 лв.; През същата година дружеството реално направило разходи за банкови такси в размер на 841,91 евро с левова равностойност 1 646,63 лв. Счетоводството на дружеството било обслужвано от неустановено в хода на разследването лице. На 31.03.2017г. в гр.Разград по реда на 92 ал.1 от ЗКПО пред ТД на НАП-Разград подс.З. подал ГДД с вх.№274351700521081/31.03.2017г., в която дружеството представляваното от него декларирал нулев резултат - че не е извършвало дейност по смисъла на Закона за счетоводството. Св. Р.М. - главен инспектор по приходите в ТД на НАП Варна ИРМ Разград извършила ревизия на „З. България“ ЕООД, ЕИК 201559585 с обхват корпоративен данък за 2016г. Ревизията констатирала постъпления по банковата сметка на дружеството от юридически лица от Белгия, Германия и Австрия. За 2016г. общо 263 185,74 евро/514 746,57лв./, в това число 50 200 евро/98 182,67лв./ - получени парични преводи от чуждестранни юридически лица и 212 973 евро /416 538,98лв./ - вноски в брой извършени от В. З.. Получените приходи не били осчетоводени. В дружеството не били налични данни за изготвени оборотни ведомости, счетоводни регистри и първични счетоводни документи, удостоверяващи размера на реализирани през годината приходи и разходи, съобразно движението на парични средства по банковата сметка на „З. България“ ЕООД. Били изпратени искания за предоставяне на информация до подс.З. и свързаните дружества - „БГ груп 2013“ ЕООД, „З груп 1973“ ЕООД, „Алфо“ ООД и „З груп 2013“ ЕООД, от които не получили отговори. Ревизията установила, че с получените парични средства от страна на дружеството са извършвани плащания за заплати и командировъчни на различни физически лица, които не били назначени по трудов или друг вид договор и не полагали труд в дружеството, а са наети през периода в свързаните дружества. Поради което не били включени в разходите на ревизираното лице тъй като не са свързани с дейността на дружеството. Предвид констатираните обстоятелства по чл.122 ал.1 т.1, 2, 4 ДОПК приели, че са налице данни за укрити приходи или доходи, като ревизията е била проведена при особения ред по чл.122 от ДОПК. Уведомление за това било връчено на подс.З.. След извършен анализ реалните финансови резултати на дружеството въз основа установените приходи и разходи за 2016г. били следните: Приходи от продажби и получени доходи, определени по чл.122 ал.2 от ДОПК в размер на 514 746,57 лв.: Разходи определени по чл. 122 ал.2 от ДОПК в размер на 1 646,63 лв.; Данъчна основа за облагане по чл. 122 ал.4 от ДОПК от 513 099,94 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 51 309,99 лв. 7.„Полат транс“ ЕООД, ЕИК 203976588 - вписано в ТР на АВп на 17.03.2016г. със седалище и адрес на управление с. Делчево ул.„Вит“ №3, с капитал 1 000 лв., с едноличен собственик и управител А.К.А.. След прехвърляне на дружествени дялове на 29.11.2016г., едноличен собственик и управител станал подс.З.. Предмета на дейност на дружеството бил товарен автомобилен транспорт на територията на ЕС - Белгия, Германия, Франция и Холандия. Счетоводството се обслужвало от св.Х.. Въз основа на представените от подс.З. счетоводни данни на 27.03.2018г. в гр.Разград св.Х. подала по реда на 92 ал.1 от ЗКПО пред ТД на НАП - Разград ГДД №1700И0053284/27.03.2018г. на „Полат транс“ ЕООД с ЕИК 203976588, относно данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък за данъчната 2017г., като в нея били декларирани общо приходи 654 497,00 лв.; общо разходи 528 171,65 лв.; счетоводна печалба 126 325,35 лв. и корпоративен данък за внасяне 10% в размер на 12 632,54 лв. Св. Д.Н. - гл.инспектор по приходите в ТД на НАП Варна, извършил ревизия на дружеството с обхват ЗКПО - корпоративен данък от 01.01.2017г. до 31.12.2017г. Установил, че били декларирани доставки облагаеми с 0% ставка - ВОД с посочен предмет - услуги по договор; доставки по чл.21-24 от ЗДДС на стойност 626 266,91лв. към немския контрагент Д.В. GMBH с VIN DE197572647, като нямало сключен договор с клиента и не била предоставена информация за начина и метода на формиране на цената на извършените транспортни услуги. Разходи за пътни такси осчетоводени по счетоводна сметка 602; Разходи за получени доставки от AS24, V.S. - Франция и А824 - Белгия в общ размер 486487,36 лв. Било описано, че доставките са плащани в брой, като липсват първични документи удостоверяващи разплащанията - фискални бонове. В дружеството не се водела аналитична отчетност на направените разходи за материали и услуги, липсвали документи за реално получаване на доставките, данни за превозното средство, за което са платени пътните такси, маршрута, за който е платена съответната такса, както и с коя доставка били свързани. При насрещната проверка от органите на НАП дружество V.S. - Франция отрекло българското дружество „Полат транс ЕООД да е било клиент и никога не е имало контакт с него, номерата на фактурите не отговарят на номерацията на фирмената номенклатура и посочените продукти не се предлагат и не са били предлагани никога от дружеството. Дружество А824-Белгия твърдяло, че не е издавало данъчни фактури на българското дружество „Полат транс“ ЕООД и се съдържа невярна информация. От „Полат транс“ ЕООД били представени 9 броя фактури с доставчик V.S. - Франция през 2017г. на обща стойност 113 689,50лв. Същите били различни от представените образци от чуждото дружество приложени към полученото уведомление от Франция, както и абсолютно несъответствие както във формата, така и в съдържанието им. Било изготвено искане за представяне на обяснения от подс.З., връчено му по ел.поща, като в 14 дневен срок не са били представени обяснения, а подс.З. не осъществил никаква връзка с ревизиращия екип. По време на ревизията бил установен контакт единствено със счетоводителя - св.Х.. Същата изпратила три обяснения по електронен път, както и незаверени и непреведени копия на документи на чужд език. Не били представени разплащателни документи, банкови извлечения, справки, първични документи изискани с връченото искане. Поради което било прието, че декларираните разходи не са реални и свързани с дейността на дружеството и бил увеличен счетоводния финансов резултат за 2017г. Разликата между декларирания и дължимия корпоративен данък - 48 648,73 лв. Ревизията приключила с издаването на ревизионен доклад /т.34/ и ревизионен акт. 8.„Н.А Лайф“ ЕООД - ЕИК 203953778 - вписано в ТР на АВп на 02.03.2016 г. със седалище и адрес на управление Разград ул.„Осъм“30 вх.Б ет.2 ап.5, с капитал 1000 лева и едноличен собственик и управител Н.А. - румънски гражданин, като на 09.03.2017г. дружеството е прехвърлено /продажба на дялове/ на подс.З. – едноличен собственик и управител. На 04.06.2019г. дружеството било преименувано на „Сиску лайф“ ЕООД. Извършваната дейност през 2016г. била пране и химическо чистене, през 2017г. - други дейности по предоставяне на работна сила на територията на ЕС - Белгия, Германия и Франция. Св.Х. осъществявала счетоводното обслужване на дружеството. Въз основа на представените и осчетоводени от подс.З. документи на 28.03.2018г. в гр.Разград св.Х. подала по реда на 92 ал.1 от ЗКПО пред ТД на НАП - Разград ГДД вх. №1700140053510/28.03.2018г. на „Н.А. Лайф“ ЕООД с ЕИК 203953778, относно данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък за данъчната 2017г., като в нея били декларирани общо приходи 3 449 166,85 лв.; общо разходи 2 472 558,57 лв.; счетоводна печалба 976 608,28 лв.; данъчна печалба 976 608,28 лв. и дължим корпоративен данък за внасяне 10% в размер на 97 660,83 лв., който бил внесен. Св.Г.К. - гл.инспектор по приходите в ТД на НАП Варна, извършил ревизия на дружеството за корпоративен данък за период от 02.03.2016г. до 31.12.2017г. Дружеството декларирало, че извършва „дейност по почистване на хотели, зареждане на аксесоари, пране на бельо и други“, като дейността се извършвала на територията на ЕС-Белгия, Германия и Франция. Във връзка с връчени искания за предоставяне на документи и писмени обяснения, от дружеството частично били предоставени такива, като ревизиращия екип извършил проверка на счетоводния офис обслужващ дружеството и в присъствието на счетоводителката К. Х. били взети копия от всички фактури. На базата на представените документи установили обстоятелства посочени в чл.122 ал.1 т.3 ДОПК - представени при различни производства от ревизираното дружество едни и същи номера на фактури, но с различен предмет на доставката в тях. Така за 2017г. бил установен допълнителен корпоративен данък в размер на 265 977,66 лв., тъй като реалните финансови резултати на дружеството за годината били общо приходи в размер на 3 794 832,37 лв.; общо разходи 158 447,22 лв.; счетоводна печалба 3 636 385,15 лв.; данъчна печалба 3 636 385,15 лв. и дължим корпоративен данък за внасяне 10% в размер на 363 638,52 лв. Установени били неотчетени приходи, получени по банков път от лице в ЕС от продажба на МПС, както неотчетени приходи от лихви по предоставени заеми. Имало фактури издадени от френски доставчик, за който от френските власти получили уведомление, че такива фактури не са издавани към дружество „Н.А.Лайф“ както, че никога не са имали търговска или друга кореспонденция с това дружество. След като нямало такива фактури съответно нямало как да се установи ДДС-то, за да се ползва. По отношение на лихвите от предоставени заеми, св.К. установил, че дружеството предоставяло заем на различни фирми или физически лица, а съгласно чл.16 ЗКПО дори да няма постъпили приходи от лихви, това представлявало отклонение от пазарните условия. Сумата 4 736 лв. изчислил съгласно тази разпоредба като лихви, които не са постъпили. Разходи за материали не били признали, разходи за амортизация също не били признати, тъй като колите, които били купени - пет МПС всички били продадени. Информацията за постъпления от фирма „Дани Вишел“ била констатирана на база на банковите извлечения на дружеството. Ревизията приключила с издаването на ревизионен доклад и ревизионен акт №Р-03001718007851-091-001/02.05.2019г. /т.5/ 9.През 2017г. „З. България“ ЕООД, ЕИК 201559585 управлявано и представлявано от подс.З. счетоводно се обслужвало от неустановено лице. По сметката на дружеството били отчетени приходи от продажби - парични преводи от чуждестранни юридически лица от Белгия, Германия и Австрия: M.Z. – 20 000 евро; Zgrope 2013 EOOD – 158 000 евро. Общо получени 178 000 евро с левова равностойност 348 137,74 лв. Вноски в брой - вноски в брой по сметка на З. България ЕООД общо 435 996,26 евро с левова равностойност 852 734,57 лв. Получените приходи не били отчетени в счетоводството. С получените парични средства от страна на „З. България“ ЕООД били извършени плащания за заплати и командировъчни на различни физически лица, които не били назначени по трудов, или друг договор и не полагали труд в полза на дружеството, а били наети през периода в други дружества свързани с подсъдимия. Нямало данни за относимостта на извършените плащания от банковата сметка на дружеството към икономическата дейност на същото. Поради което не били включени в разходите на ревизираното лице. През същата година дружеството реално направило разходи за банкови такси в размер на 1 686,19 евро с левова равностойност 3 297,90 лв. Тези констатации били установени от св.Р.М. - гл. инспектор по приходите в ТД на НАП Варна, ИРМ Разград за 2017г. по повод възложена ревизия на дружеството. Въпреки това през 2018г. подс.З. не подал годишна данъчна декларация по чл. 92 ал.1 от ЗКПО пред ТД на НАП - Разград относно данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък за данъчната 2017 г. на дружеството, въпреки извършвана реална търговска дейност през отчетната година и получени доходи, подлежащи на облагане по ЗКПО, а именно общо установени приходи от продажби и получени доходи в размер на 1 200 872,31 лв.; разходи за банкови такси в размер на 1686,19 евро с левова равностойност 3 297,90 лв.; данъчна основа за облагане - счетоводна и данъчна печалба в размер на 1 197 574,41.; дължим корпоративен данък за внасяне 10% в размер на 119 757,44 лв. Извършената ревизия приключила с изготвянате на ревизионен доклад №Р-03002718005445- 092-001/01.02.2019г., връчен на подсъдимия по чл.32 от ДОПК. След което бил издаден и ревизионен акт №Р- Р-03002718005445-091-001/09.04.2019г. връчен на подсъдимия на 15.05.2019г. по чл.32 ДОПК, необжалван, влязъл в сила. По делото били сторени следните експертизи: 1/Съдебно-икономическа експертиза /т. 38 от ДП/, според която: 1.По подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО за финансовата 2012г. с вх. №1700И10116/м.03.2013г. пред НАП от Интер карго бул ЕООД - ЕИК 201372589 за 2012г. са декларирани следните финансови резултати: Счетоводна печалба 461,69 лв.; Данъчна печалба 461,69 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 46,17 лв.; Формираните приходите и разходите на дружеството за годината, след анализ на документи, са както следва: Приходи - Декларирани приходи в размер на 47 352,53 лв., които се зачитат по ЗКПО за приходи от продажби/извършена стопанска дейност; Разходи - Декларирани общо разходи 4 6890,84 лв. от които документално обосновани 7 026,51 лв.; Декларирани др. разходи в ОПР за заплати и осигуровки 6 084,33 лв., разходи за горива и резервни части 19 780,00 лв., разходи за услуги 14 000,00 лв., общ размер 39 864,33 лв., документално необосновани. Разходите не са документално обосновани по смисъла на чл.10 вр. чл.26 т.2 от ЗКПО и съгласно чл.77 ал. 1 от ЗКПО. Разходите били отчетени в нарушение на счетоводното законодателство като не се признават за данъчни цели за годината. Разходи декларирани по фактури на Интертранс Белгия, ВЕ0405771388 и Тарик явуз транс ЕООД, ЕИК 200532005 за 2012г., както следва: По фактури на Интертранс Белгия, ВЕ0405771388 - Ф.№1/15.03.2013 г. доставка ВОД с нулева ставка ДДС на стойност 12687,47 лв.; Ф.№2/22.03.2013 г. доставка ВОД с нулева ставка ДДС на стойност 12630,75 лв.; Ф.№3/29.03.2013 г. доставка ВОД с нулева ставка ДДС на стойност 13569,55 лв.; Ф.№4/29.03.2013 г. доставка ВОД с нулева ставка ДДС на стойност 12 797, 00 лв.; Общо доставки ВОД на стойност 51 684,77 лева. От Интер карго бул ЕООД не били посочени основанията за прилагане на нулева ставка и не било посочено доказателство за мястото на изпълнение на доставката в страна на ЕС различна от страната на доставчика България, с оглед на което следвало да се начисли ДДС в размер на 10 336,95 лв. По фактури на Тарик явуз транс ЕООД, ЕИК 200532005 - Ф. №26/04.03.2013 г. за транспортна услуга с ДО 11 500,00 лв. и ДДС 2 300,00 лв.; -Ф. №28/11.03.2013 г. за транспортна услуга с ДО 11 450,00 лв. и ДДС 2 290,00 лв.; - Ф. №30/18.03.2013г. за транспортна услуга с ДО 12 300,00 лв. и ДДС 2 460,00 лв.; - Ф. №32/25.03.2013г. за транспортна услуга с ДО 11 600,00 лв. и ДДС 2 320,00 лв.; - Ф. №23/11.02.2013г. за транспортна услуга с ДО 12 000,00 лв. и ДДС 2 400,00 лв.; Общо доставки с ДО 58 850,00 лв. и ДДС 11 770,00 лв. Дружеството „Тарик явуз транс“ ЕООД за горните периоди нямало назначени лица на трудови договори/липса на кадрови потенциал/, не декларило покупки на гориво или подобни. Към Интертранс Белгия било посочено плащане в брой, но дружество Интер карго бул ЕООД нямало регистриран ЕКАФП, не била регистрирана такава продажба, нямало извършени банкови преводи към белгийското дружество. Към Тарик явуз транс ЕООД било посочено плащане в брой, но дружество Тарик явуз транс ЕООД нямало регистриран ЕКАФП /дата на регистрация била от 15.05.2013г./, касовите бонове били нереални с дата 15.05.2013г. и нямало обороти по фискален апарат, нямало регистрирана такава продажба, нямало извършени банкови преводи към търговското дружество. Нямало реални доставки от страна на Интертранс Белгия, ВЕ0405771388 и Тарик явуз транс ЕООД, ЕИК 200532005 с оглед доказателствата по делото и констатациите на органите на приходната администрация. Реалните финансови резултати - как се променя ГДД на дружеството, има ли дължим и какъв е дължимия данък по ЗКПО от Интер карго бул ЕООД -ЕИК 201372589 за 2012г. както следва: За 2012 г. - Увеличение на финансовия резултат с 39 864,33 лв.; Данъчен финансов резултат-печалба 40 326,02 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 4 032,60 лв.; Разлика корпоративен данък за внасяне 3 986,43 лв.; Общо дължим недеклариран Корпоративен данък за периода 2012 г. в размер на 3 986,43 лева. 2.Относно финансовите резултати декларирани от Транс Алаурия ЕООД, ЕИК 200519673 за 2011г. и 2012г. За 2011г.: По подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО от дружеството за финансовата 2011 г. с вх. №1700И0006599/21.03.2012г. пред НАП са декларирани следните финансови резултати: - Счетоводна печалба 10 929,10 лв.; - Данъчна печалба 10 929,10 лв.; - Корпоративен данък 10% в размер на 1 092,91 лв. за 2012г. По подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО от дружеството за финансовата 2012 г. с вх. №1700И10168/26.03.2013 г. пред НАП са декларирани следните финансови резултати: - Счетоводна печалба 9245,28 лв.; Данъчна печалба 9 245,28 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 924,53 лв.; Формираните приходи и разходи на дружеството за двете финансови години, е както следва: За 2011г.: Формираните приходи и разходи на дружеството за годината, след анализ на документи, са установени по следните отчети: Приходи - Внесени парични средства от собственика В. З. в размер на 414 656,48 лв., осчетоводени като приходи от финансиране по дебита на сметка 501 Каса в лева и сметка 502 Каса във валута и по кредита на сметка 705 Приходи от финансирания, същите са отчетени и по Оборотна ведомост за периода 01.01.-31.12.2011г. Разходи: осчетоводени от дружеството разходи за гориво в размер на 429 099,67 лв. по сметка 601 Разходи за материали/аналитична сметка 601/1- Разходи за гориво/ и по кредита на сметка 501 Каса в лева и сметка 401 Доставчици. След това са отнесени по дебита на сметка 611 Разходи за основна дейност и по кредита на сметка 601 Разходи за материали. Отчетните данни са налични в Главна книга за периода и Оборотна ведомост за периода 01.01.-31.12.2011г. на дружеството. За 2012г.: Формираните приходи и разходи на дружеството за годината, след анализ на документи, са установени по следните отчети: Приходи - внесени парични средства от собственика – подс.З. в размер на 291 476, 00 лв., осчетоводени като приходи от финансиране по дебита на сметка 501 Каса в лева и сметка 502 Каса във валута и по кредита на сметка 709 Приходи от други продажби, същите са отчетени и по Аналитичен регистър на сметка 709 Приходи от други продажби за периода 01.01.- 31.12.2012г. - Други внасяни суми от подс.З. в размер на 496 500 лв., осчетоводени като приходи от финансиране по дебита на сметка 501 Каса в лева и по кредита на сметка 107 Сметка на собственика, същите са отчетени и по Аналитичен регистър на сметка 107 Сметка на собственика за периода 01.01.- 31.12.2012г. Разходи Осчетоводени от дружеството разходи за гориво в размер на 652373,80 лв. по сметка 601 Разходи за материали/аналитична сметка 601/1- Разходи за гориво/ и по кредита на сметка 501 Каса в лева и сметка 401 Доставчици. След това са отнесени по дебита на сметка 611 Разходи за основна дейност и по кредита на сметка 601 Разходи за материали. Отчетните данни са налични в Главна книга за периода и Оборотна ведомост за периода 01.01. - 31.12.2012 г. на дружеството. Извършени плащания към доставчиците както следва: извършени плащания - в брой, като липсват първични документи удостоверяващи разплащанията - фискални бонове. На база осчетоводени суми по сметка 501 Каса в лева и сметка 502 Каса във валута за внесените отчетени парични средства от подс.З., осчетоводени по счетоводните регистри за 2011г. и 2012г. Не са налице реални доставки на стоки или услуги, които да формират разходи на дружеството за всяка от финансовите години с оглед доказателствата по делото и констатациите на органите на приходната администрация, както следва: За 2011г. декларирани фактури за разходи за горива и резервни части от: БВБА Юропеин Лоджистик Сервиз-ВЕ••••••••••; - ВОСТракпартс- КБ8Ю367543В01; Дачер Белгия-С.А.-ВЕ0415394184; Ленс Мотор Лиг- ВЕ0401452019; Ремко Белджам Юлен- ВЕ0417323197; СА ETC Жамолл Дизел-ВЕ0424823178; СА Ламбреш Аю Пньо- ВЕ0439285482; Скантек СА- ВЕ0428565301; СПРЛ Леверт Ватлет-ВЕ0863900905; - Юропарт Белджан СПРЛ-ВЕ0456559697. Декларирано е, че закупеното гориво не влиза на територията на Р.България, разходва се в чужбина. Не са налични представени пътни листа, товарителници, ЧМР, други документи за отчитане на разхода по изразходвано гориво за транспорт. Налице е документална необоснованост на разходите, съгласно чл.10 вр.чл.26 т.2 от ЗКПО и съгласно изискванията на ЗСч., с оглед на което тези разходи не се зачитат за реално извършени. За 2012г. декларирани фактури за разходи за горива и резервни части от: БВБА Юропеин Лоджистик Сервиз-ВЕ••••••••••; ВОСТракпартс- НЕ810367543В01; Дачер Белгия-С.А.-ВЕ0415394184; Ленс Мотор Лиг- ВЕ0401452019; Ремко Белджам Юлен- ВЕ0417323197; СА ETC Жамолл Дизел-ВЕ0424823178; СА Ламбреш Аю Пньо- ВЕ0439285482; Скантек СА- ВЕ0428565301; СПРЛ Леверт Ватлет-ВЕ0863900905; - Юропарт Белджан СПРЛ-ВЕ0456559697; Декларирано е от ДЗЛ, че закупеното гориво не влиза на територията на Р. България, изразходва се в чужбина. Не са налични представени пътни листа, товарителници, ЧМР, други документи за отчитане на разхода по изразходвано гориво за транспорт. Налице е документална необоснованост на разходите, съгласно чл.10 вр.чл26 т.2 от ЗКПО и съгласно изискванията на ЗСч., с оглед на което тези разходи не се зачитат за реално извършени. Реалните финансови резултати и дължимия данък по ЗКПО от Транс алаурия ЕООД - ЕИК 200519673 са както следва: За 2011г.: Увеличение на финансовия резултат с 429 099,67 лв.; Данъчен финансов резултат-печалба 440 028,77 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 44 002,88 лв.; Разлика корпоративен данък за внасяне 42 909,97 лв.; За 2012г.: Увеличение на финансовия резултат с 652 373,80 лв.; Данъчен финансов резултат-печалба 661 619,08 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 66 161,91 лв.; - Разлика корпоративен данък за внасяне 65 237,38 лв.; Общо дължим недеклариран Корпоративен данък за периода 2011 г.-2012г. в размер на 108147,35 лева. 3.Декларирани финансови резултати в ГДД по ЗКПО на „3 груп 2013“ ЕООД, ЕИК 203364114 за 2015г. - по подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО от дружеството за финансовата 2015г. с вх. №1700И0030213/31.03.2016г. пред НАП са декларирани следните финансови резултати: Общо приходи 2 688 966,42 лв.; Общо разходи 2 612 330,70 лв.; Счетоводна печалба 76635,72 лв.; Увеличение на финансовия резултат 218,38 лв.; Данъчна печалба 76 854,10 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 7 685,41 лв.; Формирани приходите и разходите на дружеството за финансовата 2015г., след анализ на документи, както следва: Приходи - общо 2688966,42 лв. в т.ч.: Приходи от продажби на услуги/пране с място на изпълнение извън страната/ 2496577,88 лв.; Други приходи от продажби на МПС 192367,11 лв./балансова стойност на активите 186781,77 лв. закупени по ВОПУ; Приходи от лихви 21,43 лв. Разходи - общо 2 612 330,70 лв. в т.ч.: Разходи за материали-горива 136846,20 лв./фактури от Combustibles Piron S.A. и Aston Oil BVBA/; Разходи за външни услуги 1802044,03 лв./транспортни услуги за разнос на пране и наеми, такси платени полици/; Разходи за заплати 161 731,53 лв.; Разходи за социално осигуряване и надбавки 31 549,67 лв.; Разходи за лихви 218,38 лв.; Разходи по валутни операции 7 367,50 лв.; Други разходи 285791,92 лв.; Доставки/разходи за материали-горива 136 846,20 лв./по фактури от Combustibles Piron S.A. и Aston Oil BVBA/; Доставки/разходи за външни услуги 1802044,03 лв./транспортни услуги за разнос на пране на територията на ЕС по фактури от Kurnaz transport Sprl и Liege Sud Expresse Sprl и за наеми от Demirkiran Serap, Fatima Sowdan и H.L.I.Sprl, такси по фактури от Vialtis/; Доставките са разплатени по размера на фактурираните доставки, посочени по-горе като общи суми на сделките. Реалните финансови резултати - как се променя ГДД на дружеството, има ли дължим и какъв е дължимия данък по ЗКПО от 3 груп 2013 ЕООД - ЕИК 203364114 за 2015г.: Анализа на приложената сметка 703 Приходи от продажби на услуги, пране с място на изпълнение извън територията на страната, че със счетоводни операции по Дт и Кт на сметката са осчетоводени приходи за 2 531 978,40 лв. по фактури издадени от Dani Wasckerei Gmbh. Установява се: Декларирани приходи от продажби на услуги/пране с място на изпълнение извън страната/ 2496577,88 лв.; Осчетоводени приходи 2 531 978,40 лв.; Недекларирани приходи от 35 400,52 лв.; ГДД за 2015г. на дружеството се променя така - Увеличение на финансовия резултат от неотчетени продажби 35400,52 лв.; - Данъчна печалба 112 254,62 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 11 225,46 лв.; - Разлика Корпоративен данък за довнасяне в размер на 3 540,05 лв.; Общо дължим недеклариран Корпоративен данък за периода 2015г. в размер на 3 540,05 лева. На въпроса дали са декларирани по ЗДДС от „3 груп 2013“ ЕООД, ЕИК 203364114 и през кои отчетни периоди доставките на Мерцедес Бенц 350Е с ДО 3 7160.77лв., БМВ М6 с ДО 88 012.35лв., Волво FX 500 с ДО 6 1608.65лв., Порше Кайен с ДО 7 4321,54лв., Мерцедес Е 200 с Д023861.13лв., Ауди А 3 с ДО 32 564.57лв., вещото лице установява следното: Доставката на Мерцедес Бенц 350Е с ДО 37 160.77лв., с Протокол по чл.117 от ЗДДС с №0000000001/15.07.2015г. е начислен ДДС 7 432,15 лв., ВОП съгласно фактура №20150709/15.07.2015г. за 19 000,00 евро издадена от белгийското дружество Go Brasil Jeans Bvba, като сумата е платена по банков път на 16.07.2015г. и извършените сделки са отразени в подадената СД по ЗДДС зам.07.2015г. С оглед на установеното не се извършва корекция на декларирания резултат. Доставката на БМВ М6 с ДО 88 012.35лв., с Протокол по чл.117 от ЗДДС с №0000000002/05.11.2015г. е начислен ДДС 17 602,47 лв., ВОП съгласно инвойс-фактура от 05.11.2015г. за 45 000,00 евро издадена от немското дружество Autopoint, като сумата е платена частично по банков път на 05.11.2015г. /15 х. евро/, разликата е платена в брой в Белгия и извършените сделки са отразени в подадената СД по ЗДДС за м. 11.2015г. С оглед на установеното не се извършва корекция на декларирания резултат. Доставката на Волво FX 500 с ДО 61 608.65лв., с Протокол по чл.117 от ЗДДС с №0000000003/15.11.2015 г. е начислен ДДС 12 321,73 лв., ВОП съгласно фактура №2015-10- 32/15.11.2015г. за 31 500,00 евро издадена от белгийското дружество Adrien Absil Sprl, като сумата е платена по банков път на 11.11.2015г. и извършените сделки са отразени в подадената СД по ЗДДС за м. 11.2015г. С оглед на установеното не се извършва корекция на декларирания резултат. Доставката на Порше Кайен с ДО 74 321.54лв., сделката по ВОП не е декларирана и отразена в СД за ДДС от българското ДЗЛ, като е налице инвойс-фактура №160080/10.02.2016г. с издател немското дружество AHF Cars & More Gmbh & Co за 38 000,00 евро /74 321,54 лв./ и има извършено плащане по банков път на 10.02.2016г. и в брой в Германия за данъчен период м.02.2016г. Доставката не е отразена в счетоводството на българското ДЗЛ въпреки извършеното плащане и не е издало Протокол по чл.117 от ЗДДС с които да начисли ДДС по ВОП и го декларира в м.02.2016г. С оглед на установеното за данъчен период м.02.2016 г. се извършва корекция на основание чл.86 ал.1 вр. чл.84 от ЗДДС, като се начислява ДДС в размер на 14 864,31 лв. при ДО 74 321,54 лв., които ДДС е дължим от ДЗЛ. Доставката на Мерцедес Е 200 с ДО 23 861,13лв., сделката по ВОП не е декларирана и отразена в СД за ДДС от българското ДЗЛ, като е налице инвойс-фактура №707/15.02.2016 г. с издател белгийското дружество Vandemberghe Vichte за 12 200,00 евро /23 861,13 лв./ и има извършено плащане по банков път на 15.02.2016г. и в брой в Белгия за данъчен период м.02.2016г. Доставката не е отразена в счетоводството на българското ДЗЛ въпреки извършеното плащане и не е издало Протокол по чл.117 от ЗДДС с които да начисли ДДС по ВОП и го декларира в м.02.2016г. С оглед на установеното за данъчен период м.02.2016г. се извършва корекция на основание чл.86 ал.1 вр. чл.84 от ЗДДС, като се начислява ДДС в размер на 4 772,23 лв. при ДО 23 861,13 лв., които ДДС е дължим от ДЗЛ. Доставката на Ауди А3 с ДО 32 564.57лв., сделката по ВОП не е декларирана и отразена в СД за ДДС от българското ДЗЛ, като е налице инвойс-фактури №194/19.03.2016г. за 6 000,00 евро и №192/16.03.2016г. за 10 650,00 евро с издател белгийското дружество Auto Sahin за 16 650,00 евро /32 564,57 лв./ и има извършено плащане по банков път 15 хил. евро и в брой в Белгия за данъчен период м.03.2016 г. Доставката не е отразена в счетоводството на българското ДЗЛ въпреки извършеното плащане и не е издало Протокол по чл.117 от ЗДДС с които да начисли ДДС по ВОП и го декларира в м.03.2016 г. С оглед на установеното за данъчен период м.03.2016 г. се извършва корекция на основание чл.86 ал.1 вр. чл.84 от ЗДДС, като се начислява ДДС в размер на 6 512,91 лв. при ДО 32 564,57 лв., които ДДС е дължим от ДЗЛ. Не са спазени изискванията на ЗСч при деклариране на посочените МПС относно данъчни периоди м.02.2016г. и м.03.2016г. и се променят резултатите за съответния отчетен период Установява се дължим ДДС за внасяне и съответно по размер и данъчни отчетни периоди, както следва: За м.02.2016г. по подадена СД за ДДС с вх.№17001115579/11.03.2016г. деклариран резултат ДДС за възстановяване/кл.60/ 8,00 лв. Съгласно установените неотчетени доставки по ВОП: Доставката на Порше Кайен с ДО 74 321.54лв., сделката по ВОП не е декларирана и отразена в СД за ДДС от българското ДЗЛ, като е налице инвойс-фактура №160080/10.02.2016г. с издател немското дружество AHF Cars & More Gmbh & Co за 38 000 евро /74 321,54 лв./ и има извършено плащане по банков път на 10.02.2016г. и в брой в Германия за данъчен период м.02.2016г. Доставката не е отразена в счетоводството на българското ДЗЛ въпреки извършеното плащане и не е издало Протокол по чл.117 от ЗДДС с които да начисли ДДС по ВОП и го декларира в м.02.2016г. С оглед на установеното за данъчен период м.02.2016 г. се извършва корекция на основание чл.86 ал.1 вр. чл.84 от ЗДДС, като се начислява ДДС в размер на 14864,31 лв. при ДО 74321,54 лв., които ДДС е дължим от ДЗЛ. Доставката на Мерцедес Е 200 с ДО 23 861.13лв., сделката по ВОП не е декларирана и отразена в СД за ДДС от българското ДЗЛ, като е налице инвойс-фактура №707/15.02.2016г. с издател белгийското дружество Vandemberghe Vichte за 12 200,00 евро /23861,13 лв./ и има извършено плащане по банков път на 15.02.2016г. и в брой в Белгия за данъчен период м.02.2016г. Доставката не е отразена в счетоводството на българското ДЗЛ въпреки извършеното плащане и не е издало Протокол по чл.117 от ЗДДС с които да начисли ДДС по ВОП и го декларира в м.02.2016 г. С оглед на установеното за данъчен период м.02.2016 г. се извършва корекция на основание чл.86 ал.1 вр. чл.84 от ЗДДС, като се начислява ДДС в размер на 4 772,23 лв. при ДО 23 861,13 лв., които ДДС е дължим от ДЗЛ. Начислява се дължим ДДС общо в размер на 19636,54 лв., като разликата между ДДС 19636,54 лв. и ДДС за възстановяване 8,00 лв. за внасяне е в размер на 19 628,54 лв. За м.03.2016г. По подадена СД за ДДС с вх. №17001117628/09.04.2016г. деклариран резултат ДДС за възстановяване/кл.60/111,25 лв. Съгласно установената неотчетена доставка по ВОП: Доставката на Ауди А3 с ДО 32564.57лв., сделката по ВОП не е декларирана и отразена в СД за ДДС от българското ДЗЛ, като е налице инвойс-фактури №194/19.03.2016г. за 6 000,00 евро и №192/16.03.2016г. за 10 650,00 евро с издател белгийското дружество Auto Sahin за 16 650,00 евро /32 564,57 лв./ и има извършено плащане по банков път 15 хил. евро и в брой в Белгия за данъчен период м.03.2016г. Доставката не е отразена в счетоводството на българското ДЗЛ въпреки извършеното плащане и не е издало Протокол по чл. 17 от ЗДДС, с които да начисли ДДС по ВОП и го декларира в м.03.2016г. С оглед на установеното за данъчен период м.03.2016г. се извършва корекция на основание чл.86 ал.1 вр. чл.84 от ЗДДС, като се начислява ДДС в размер на 6 512,91 лв. при ДО 32 564,57 лв., които ДДС е дължим от ДЗЛ. Начислява се дължим ДДС общо в размер на 6 512,91 лв., като разликата между ДДС 6 512,91 лв. и ДДС за възстановяване 111,25 лв. за внасяне е в размер на 6 401,66 лв. Общо дължим ДДС в размер на 26 030,20 лева, при общо неначислен и недеклариран ДДС по ВОП за периода на м.02 и м.03 на 2016г. в размер на 26 149,45 лева. 4.Декларирани финансови резултати в ГДД по ЗКПО на „3 груп 1973“ ЕООД ЕИК 202501097 за 2013г. и 2015г., както следва: За 2013г. по подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО от дружеството за финансовата 2013г. с вх. ,№0300И0159192/25.03.2014 г. пред НАП са декларирани следните финансови резултати: Дружеството е декларирало, че не е извършвало търговска дейност и не дължи данъци по ЗКПО. За 2015г. - По подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО от дружеството за финансовата 2015г. с вх. №1700И0030230/31.03.2016г. пред НАП са декларирани следните финансови резултати: Общо приходи по ОПР 2 580,61 лв.; Общо разходи по ОПР 34 955,98 лв.; Счетоводна загуба 32 375,37 лв.; Увеличение на финансовия резултат 22849,04 лв. в т.ч. разходи несвързани с дейността 22 847,11 лв. и разходи за лихви, глоби, неустойки 1,93 лв.; - Намаление на финансовия резултат 0,00 лв.; Данъчна загуба 9526,33 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 0,00 лв.; Формираните приходи и разходи на дружеството за финансовите 2013г. и 2015г. след анализ на документи, са установени по следния начин: За 2013г. Приходи: Общо получена сума по банкови преводи през 2013 г. в размер на 70 500,00 евро с левова равностойност 137 886, 02 лв. На 18.06.2013г. сума 15 000,00 евро от Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 18.06.2013г. сума 5000,00 евро от Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 20.06.2013г. сума OOD/ROC/Notrovided; 20000,00 евро от Zorgu Bulgaria. На 12.07.2013г. сума OOD/ROC/Notrovided; 15000,00 евро от Zorgu Bulgaria. На 26.07.2013г. сума OOD/ROC/N otro vided; 6500,00 евро от Zorgu Bulgaria - На 16.08.2013г. сума 5 000,00 евро от.Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 16.08.2013г. сума 2 000,00 евро от Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 16.08.2013г. сума 2 000,00 евро от Zorlu Veyis/ROC/Notrovided; Приходи от лихви по банковата сметка 1,47 евро с левова равностойност 2,88 лв. Общо установени приходи 137 888,90 лева. Разходи: разходи за изплатени заплати 15 752,56 лв.; разходи за платени осигуровки 2872,44 лв.; разходи за платени банкови такси в лева 110,50 лв.; разходи за платени банкови такси в евро 260,91 евро с левова равностойност 510,30 лв.; Общо установени разходи 19 245,80 лева. За 2015г.: Приходи - общо получена сума по банкови преводи през 2015 г. в размер на 179 612,00 евро с левова равностойност 351 290,54 лева. На 03.04.2015 г. сума 8 000 евро от Dany Wascherei Gmbh/ ROC/Notrovided; На 24.03.2015г. сума 10 000,00 евро от Dany Wascherei Gmbh/ ROC/N otro vided; Ha 08.04.2015г. сума 49 012,00 евро от Dany Wascherei Gmbh/ ROC/Notrovided; Ha 09.04.2015г. сума 49 000,00 евро от Dany Wascherei Gmbh/ ROC/N otro vided; Ha 08.05.2015г. сума 18 000,00 евро от Dany Wascherei Gmbh/ ROC/Notrovided; Ha 08.07.2015г. сума 18 000,00 евро от Dany Wascherei Gmbh/ ROC/Notrovided; Ha 08.07.2015г. сума 27 600,00 евро от Dany Wascherei Gmbh/ ROC/Notrovided; Приходи от лихви по банкова сметка в лева 0,45 лв.; Приходи от лихви по банкова сметка в евро 2,11 евро с левова равностойност. 4,13 лв.; Общо установени приходи 353 871,15 лева. Разходи - за материали по ГФО 1 823,42 лв., определени по чл.122 от ДОПК са 319,00 лв.; разходи за външни услуги по ГФО 439,00 лв., определени по чл.122 от ДОПК са 439,00 лв.; разходи за амортизации по ГФО 0,00 лв., определени по чл.122 от ДОПК са 0,00 лв.; разходи за заплати по ГФО 13 158,58 лв., определени по чл.122 от ДОПК са 34713,64 лв.; разходи за социални осигуровки и надбавки по ГФО 2 189,98 лв., определени по чл.122 от ДОПК са 10 134,92 лв.; разходи за лихви и други финансови разходи по ГФО 16 836,48 лв., определени по чл.122 от ДОПК са 2 430,89 лв.; балансова стойност на продадени стоки по ГФО 508,52 лв., определени по чл.122 от ДОПК са 508,52 лв. Общо разходи по ГФО 34955,98 лв., определени по чл.122 от ДОПК са 48 545,97 лв. Какви доставки е получило дружеството през 2013 и 2015г., извършени ли са плащания към тях и в какъв размер, се установява: За 2013г. доставки на стоки-материали не се установяват за получени от дружеството, получените приходи са за извършени услуги, по размер описани по-горе, налице са разходи описани по вид и размер по-горе. За 2015г. доставки на стоки-материали не се установяват за получени от дружеството /посочени по деклариран размер в ГФО 1 823,42 лв., определени по чл.122 от ДОПК 319,00 лв./, получените приходи са за извършени услуги, по размер описани по-горе, налице са разходи описани по вид и размер погоре. ГДД за 2013г. на дружеството се променя така: Общо приходи 137888,90 лв./определени по чл.122 от ДОПК/; Общо разходи 19 245,80 лв./определени по чл.122 от ДОПК/; Счетоводна печалба 118 643,10 лв.; Данъчна печалба 118 643,10 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 11 864,31 лв.; Дължим Корпоративен данък по ЗКПО за 2013г. в размер 11 864,31 лева. За 2015г. ГДД за 2015 г. на дружеството се променя така - Общо приходи 353 871,15 лв./определени по чл.122 от ДОПК/; Общо разходи 48545,97 лв./определени по чл.122 от ДОПК/; Счетоводна печалба 305325,18 лв.; Данъчна печалба 305 325,18 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 30532,52 лв.; Дължим Корпоративен данък по ЗКПО за 2015 г. в размер на 30 532,52 лева. Общо дължим недеклариран Корпоративен данък за периода 2013г. и 2015г. в размер на 42 396,83 лева. 5.Финансови резултати декларирани в ГДД по ЗКПО на „ Полат транс“ ЕООД - ЕИК 203976588 за 2017г.: По подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО от дружеството за финансовата 2017 г. с вх. №1700И0053284/27.03.2018г. пред НАП са декларирани следните финансови резултати: - Общо приходи 654 497,00 лв./същите са нетни приходи от продажби/; Общо разходи 528 171,65 лв.; Счетоводна печалба 126325,35 лв.; Данъчна печалба 126 325,35 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 12 632,54 лв.; Формираните приходи и разходи на дружеството за годината, след анализ на документи, са установени по следните отчети: Декларирани получени доставки от VIALTIS SARL - пътни такси осчетоводени по счетоводна сметка 602 Разходи за външни услуги; Декларирани получени доставки от AS24 - гориво осчетоводени по счетоводна сметка 601 Разходи за материали; Разходите декларирани от V.S. - Франция и А824-Белгия, по основание и как са отразени в ОПР на дружеството и ГДД за 2017г., са както следва: Общ размер 486487,36 лв., в т.ч.: Декларирани от V.S. - Франция в размер на лв.; Декларирани от А824-Белгия в размер на лв.; Начин са извършени плащания - в брой, като липсват първични документи удостоверяващи разплащанията - фискални бонове. Не са налице реални доставки от страна на V.S. - Франция и AS24- Белгия с оглед доказателствата по делото и констатациите на органите на приходната администрация. Липсва документална обоснованост на разходите; - Липсват документи за реално получаване на доставките; Дружество V.S. - Франция отрича българското дружество Полат транс ЕООД да е било клиент и никога не е имало контакт с него, номерата на фактурите не отговарят на номерацията на фирмената номенклатура и посочените продукти не се предлагат и не са били предлагани никога от дружеството; - Дружество А824- Белгия твърди, че не е издавало данъчни фактури на българското дружество Полат транс ЕООД и се съдържа невярна информация. Реалните финансови резултати, са както следва: Не са признати декларирани разходи за 486487,36 лв.; Увеличение на финансовия резултат с 486487,36 лв.; Преизчислена данъчна печалба 612812,71 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 61281,27 лв.; Разлика Корпоративен данък за довнасяне в размер на 48648,73 лв. ГДД за 2017г. на дружеството се променя така: Общо приходи 654497,00 лв./същите са нетни приходи от продажби/; Общо разходи 528171,65 лв.; Счетоводна печалба 612812,71 лв.; Данъчна печалба 612812,71 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 61281,27 лв.; Общо дължим недеклариран Корпоративен данък за периода 2017г. в размер на 48648,73 лева. 6.Финансови резултати декларирани в ГДД по ЗКПО на „ З. България“ ЕООД, ЕИК 201559585 за 2015, 2016 и 2017г.: По подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО с вх.№2700И0057433/24.03.2016г. е деклариран нулев резултат, ДЗЛ декларира за данъчния период не е извършвало дейност по смисъла на Закона за счетоводството. Не са налични данни за изготвени оборотни ведомости, счетоводни регистри и първични счетоводни документи, удостоверяващи размера на реализирани през годината приходи и разходи, съобразно движението на парични средства по банковата сметка на З. България ЕООД. За 2016 г.: По подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО с вх.№274351700521081/31.03.2017г. е деклариран нулев резултат, ДЗЛ декларира за данъчния период не е извършвало дейност по смисъла на Закона за счетоводството. Не са налични данни за изготвени оборотни ведомости, счетоводни регистри и първични счетоводни документи, удостоверяващи размера на реализирани през годината приходи и разходи, съобразно движението на парични средства по банковата сметка на З. България ЕООД. За 2017 г. Дружеството не е подавало ГДД по чл.92 от ЗКПО. Не са налични данни за изготвени оборотни ведомости, счетоводни регистри и първични счетоводни документи, удостоверяващи размера на реализирани през годината приходи и разходи, съобразно движението на парични средства по банковата сметка на З. България ЕООД. Формираните приходи и разходи на дружеството за финансовите 2015г., 2016г. и 2017г., след анализ на документи, е на база следните констатации: За 2015г. - Неотчетени приходи от продажби-получени парични преводи от чуждестранни юридически лица от Белгия, Германия и Австрия: Dany Waescherei GMBH – 315 648,00 евро; V.scherei Baader GMBH -18 720,00 евро; Kumaz Transports SPRL – 11 000,00 евро; Asya Transports SRO – 11 000 евро; Alexianer Textilpflage GMBH – 110 646,00 евро; Общо получени 467 014,00 евро с левова равностойност 913399,99 лв. Вноски в брои и комисионна - вноски в брой по сметка на В. З. общо 142 520,00 евро с левова равностойност 278 744,89 лв.; комисионна от 50,00 евро с левова равностойност 97,79 лв.; Разходи за банкови такси - в размер на 2 814,67 евро с левова равностойност 5 505,02 лв.; Платени задължения по банковата сметка за заплати и командировачни на различни физически лица, са разходи без основание. Същите физически лица са били наети от други през 2015 г. дружества: „БГ Труп 2013” ЕООД с ЕИК 203364114, „3 груп 1973” ЕООД с ЕИК 202501097 и „Алфо” ЕООД с ЕИК 204170728, липсват доказателства за относимостта на лицата към дейността на З. България ЕООД. За 2016г.: Неотчетени приходи от продажби-получени парични преводи от чуждестранни юридически лица от Белгия, Германия и Австрия: Vulcasot – 4 563,00 евро; V.scherei Baader GMBH – 8 532,00 евро; Transports combustible – 20 000,00 евро; Zgrope 2013 EOOD – 169 300,00 евро; Alexianer Textilpflage GMBH - 10578,00 евро; Общо получени 212 973 евро с левова равностойност 416 538,98 лв. -Вноски в брой и лихви - вноски в брой по сметка на З. България ЕООД общо 50200,00 евро с левова равностойност 98182,67 лв.; лихви по банкова сметка от 12,74 евро с левова равностойност 24,92 лв.; -Разходи за банкови такси - в размер на 841,91 евро с левова равностойност 1646,63 лв.; -Платени задължения по банковата сметка за заплати и командировачни на различни физически лица, са разходи без основание/липсва документална обоснованост и не се зачитат съгласно чл.10 от ЗКПО/. Същите физически лица са били наети от други през 2015 г. от други дружества: „БГ Груп 2013” ЕООД с ЕИК 203364114, „3 груп 1973” ЕООД с ЕИК 202501097 и „Алфо” ЕООД с ЕИК 204170728, липсват доказателства за относимостта на лицата към дейността на З. България ЕООД. За 2017г.: Неотчетени приходи от продажби-получени парични преводи от чуждестранни юридически лица от Белгия, Германия и Австрия: - M.Z. - 20000,00 евро; - Zgrope 2013 EOOD - 158000,00 евро; Общо получени 178000,00 евро с левова равностойност 348137,74 лв. -Вноски в брой - вноски в брой по сметка на З. България ЕООД общо 435996,26 евро с левова равностойност 852734,57 лв.; Разходи за банкови такси - в размер на 1686,19 евро с левова равностойност 3297,90 лв.; Платени задължения по банковата сметка за заплати и командировачни на различни физически лица, са разходи без основание/липсва документална обоснованост и не се зачитат съгласно чл.10 от ЗКПО/. Същите физически лица са били наети от други през 2015 г. от други дружества: „БГ Груп 2013” ЕООД с ЕИК 203364114, „3 груп 1973” ЕООД с ЕИК 202501097 и „Алфо” ЕООД с ЕИК 204170728, липсват доказателства за относимостта на лицата към дейността на З. България ЕООД. Реалните финансови резултати и как се променят ГДД на дружеството за 2015, 2016 и 2017г., са както следва: За 2015г.: Приходи от продажби и получени доходи, определени по чл. 122 ал.2 от ДОПК в размер на 1 192 242,67 лв.; Разходи определени по чл. 122 ал.2 от ДОПК в размер на 1 192 242,67 лв.; Данъчна основа за облагане по чл. 122 ал.4 от ДОПК от 1186737,66 лв.; - Корпоративен данък 10% в размер на 118673,77 лв. За 2016г.: Приходи от продажби и получени доходи, определени по чл.122 ал.2 от ДОПК в размер на 514 746,57 лв.; Разходи определени по чл.122 ал.2 от ДОПК в размер на 1 646,63 лв.; Данъчна основа за облагане по чл. 122 ал.4 от ДОПК от 513 099,94 лв.; - Корпоративен данък 10% в размер на 51309,99 лв.; За 2017г.: Приходи от продажби и получени доходи, определени по чл.122 ал.2 от ДОПК в размер на 1 200 872,31 лв.; Разходи определени по чл. 122 ал.2 от ДОПК в размер на 3 297,90 лв.; Данъчна основа за облагане по чл.122 ал.4 от ДОПК от 1197574,41 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 119 757,44 лв. Общо дължим недеклариран корпоративен данък за периода 2015 г. - 2017г. в размер на 289 741,20 лева. 7.Финансови резултати декларирани в ГДД по ЗКПО на „ Сиску лайф“ ЕООД /предишно наименование Н.А. Лайф ЕООД/ за 2017г.: По подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО от дружеството за финансовата 2017 г. с вх. №1700И0053510/28.03.2018 г. пред НАП са декларирани следните финансови резултати: Общо приходи 3449166,85 лв.; Общо разходи 2 472 558,57 лв.; Счетоводна печалба 976 608,28 лв.; Данъчна печалба 976 608,28 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 97 660,83 лв. Формираните приходи и разходи на дружеството за финансовата 2017 г. след анализ на документи, са установени по следните отчети: Осчетоводените данни за формиране на приходи и разходи са следните: Приходи - 3449166,85 лв., в т.ч.: С-ка 703; Приходи от продажби на услуги 3386876,21 лв.; С-ка 709 Други приходи 62290,64 лв., от възстановен ДДС; Разходи - 2472558,57 лв., в т.ч.: С-ка 601 Разходи за материали 1575099,21 лв.; С-ка 602 Разходи за външни услуги 759728,07 лв.; С-ка 603 Разходи за амортизации 31017,84 лв.; С-ка 604 Разходи за заплати/възнаграждения 92083,57 лв.; С-ка 605 Разходи за осигуровки 9004,83 лв.; С-ка 609 Други разходи 2931,40 лв.; С-ка 629 Други финансови разходи 2693,65 лв.; Декларираните и отчетени доставки са осчетоводени по счетоводни сметки и регистри, като не се установяват платежни документи за разплащания /по извлечение, налични преводи на суми-плащания по банков път/. Не са налице реални доставки на стоки или услуги, които да формират разходи на дружеството за 2017г. с оглед доказателствата по делото и констатациите на органите на приходната администрация. ГДД на дружеството за 2017г., се променя както следва: Не са признати декларирани разходи за 2314111,35 лв.; Установени са неотчетени приходи за 345665,52 лв.; Увеличение на финансовия резултат с 2659776,87 лв.; Преизчислена данъчна печалба 3636385,15 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 363638,52 лв.; Разлика Корпоративен данък за довнасяне в размер на 265977,66 лв.; ГДД за 2017 г. на дружеството се променя така - Общо приходи 3794832,37 лв.; Общо разходи 158447,22 лв.; Счетоводна печалба 3636385,15 лв.; Данъчна печалба 3636385,15 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 363638,52 лв.; Общо дължим недеклариран корпоративен данък за периода 2017г. в размер на 265 977,66 лева. 2/Според заключението на вещото лице по изготвената в хода на съдебното следствие допълнителна икономическа експертиза, във връзка с декларираните финансови резултати на „Интер карго бул“ ЕООД 201372589, „З груп 2013“ ЕООД 203364114 и „Н.А.Лайф“ ЕООД, която е назначена предвид непълнотата на заключението на първото вещо лице по отношение на тези дружества, се установява: 1.Стойностите на посочените инвойс фактури за покупка на леки автомобили от „З груп 2013“ ЕООД 203364114 - „Порше Кайен“, „Мерцедес“ Е 200 и „Ауди” АЗ, отразени в III, т.1 и т.5 от обвинителния акт и стойностите им съгласно банковите преводи: Л.а. Порше Кайен закупен от съгласно инвойс фактура №16080/10.02.2016г. за 38 000 € (74 321,54 лв.) част от сумата - 18 000 € платен с банков превод на 04.02.2016г., останалата част платена в брой; Л.а. Мерцедес Е 200 - инвойс фактура №707/15.02.2016г. за 12 200 € (23 861,13 лв.) Сумата 12 000€ платена с банков превод, а останалата в брой; Л.а. Ауди А 3 закупен с инвойс фактура №192/16.003.2016г. за 16 650 € (32 564,57 лв.). Част от сумата - 15 000 € платени по банков път на 26.04.2016г., останалата част от 1 650€ платена в брой. В стойностите за процесните три автомобила, посочени в т.5 от изготвената СИЕ и в обвинителния акт с инвойс фактури няма разлика. Има разлика единствено при посочване на банков превод за плащане покупката на л.а. Порше Кайен. Горепосочените автомобили не са декларирани в справките - декларации по ЗДДС от страна „З Груп 2013” ЕООД, което от своя страна е довело до промяна на дължимия ДДС за м. февруари и м. март 2016г., установено при проведената ревизия. Промяната е Дължим ДДС за м.02.2016г. – 19 636,54 лв.; Дължим ДДС за м.03.2016г. – 6 512,91 лв. 2.Относно финансовите резултати декларирани в ГДД по ЗКПО на „Интер Карго Бул“ ЕООД, регистрирана по ЗДДС м.09.2011г.: Декларирана дейност по НКИД 4941 - товарен автомобилен транспорт/превоз на всякакво товари с автомобилен транспорт/. При проведената ревизия през 2013г. съгласно предоставени документи, дружеството притежава само леки автомобили и няма данни за наети товарни автомобили за извършване на транспорт, както и за извършване на таксиметрови превози. Няма налични документи за платени винетни такси, годишни технически прегледи, разходи за наем товарни автомобили. В дружеството няма назначени шофьори. Формиране на приходите и разходите през 2012г.: Приходи - 47 352,53 лв. формирани са от продажба на лек автомобил през м.03.2012г., транспортна услуга и продажба без посочен предмет. Разходи - 46890,84 лв., формирани от разходи за материали (гориво, резервни части), външни услуги, амортизации, заплати и осигуровки и други разходи. Ревизията е признала разходи за 7026,51 лв. документално обосновани и не е признала 39 864,33лв. разходи, които са били документално необосновани и непризнати за данъчни цели. Непризнатите данъчни разходи представляват: заплати и осигуровки 6 084,33 лв.; гориво и резервни части - 19780,00 лв.; външни услуги - 14 000,00 лв., поради следното: Работниците са назначени м.08.2012г. с място на упражняване на дейност Германия. Договорите им са прекратени на 24.10.2012г. Ръководител транспорт е назначен на 03.05.2011г. и договорът е прекратен на 25.06.2013г. Тъй като дружеството декларира извършвана дейност - товарен автомобилен транспорт, но няма товарни автомобили, няма назначени шофьори, не са представени договори на наем на товарни автомобили, ревизията е приела, че разходите за заплати на общите работници и за лицето - ръководител транспорт не са реални. (начислените заплати са - 5 151,66 лв. и осигуровки - 932,67 лв. = 6 084,33 лв.) гориво и резервни части - 19 680,00 лв. В дружеството са посочени доставки на гориво по ф.31312987/21.12.2012г. за 28 099,53 лв., част от горивото е изписана 703/302- 12 980 лв. Отразени са и доставка на резерви части през м. 07 и м.11.2012г. Изписани резервни части за 6 800 лв. тези разходите не са признати от ревизията, поради липса на товарни автомобили; доставка на гориво и отчитане на разходи за гориво и резервни части са станали след продажба на притежаван лек автомобил. Външни услуги - за14 000,00 лв.: Дружеството е отчело външни услуги съгласно фактури № 2/30.01.2012г. - 4 000лв., №4/20.02.2012г. - 4 000 лв. и №13/31.07.2012г. – 6 000 лв. с основание и за трите фактури „услуга“. Фактурите са издадени от „З. България" ЕООД, собственик на фирмата В. З.. В периода м. 01.2012г. - 29.10.2012г. фирма „З. България" няма отчетени приходи т.е. не е извършвала дейност /услуги/. Установени данни за реални финансови резултати за 2012г. Деклариран финансов резултат за 2012г.-461,69лв. Увеличение /от непризнати разходи/- 39 864,33в. Данъчен финансов резултат-40 326,02лв. Следващ се данък /10%/ - 4 032,60лв. Внесен - 46,17 лв., дължим - 3 986,43 лв. 3.По отношение на финансови резултати декларирани в ГДД по ЗКПО от „З Груп 2013“ ЕООД ГДД за 2015г. с вх. № 0170000030213/31.03.2016г. /л. 120 т.38/: Приходи 2 688 966,42 лв.; разходи 2 612 330,70 лв.; счетоводна печалба 76 635,72 лв.; данъчна печалба 76 854,10 лв.; следващ се данък ЗКПО - 7 685,41 лв., внесен на 28.04.2016г. Декларираните приходи, в размер на 2688 966,42 лв. са формирани от: продажби на услуги (пране в хотели и други, извън страната) - 2 496 577,88 лв. ; приходи от продажби на МПС - 192 367,11 лв.; приходи от лихви - 21,43 лв. Декларираните разходи, в размер на 2612 330,70 лв. са формирани : 136 846,20 лв.- разходи за материали /горива/; разходи за външни услуги /транспортни услуги/ - 1 802 044,03 лв.; разходи за заплати - 161 731,53 лв.; разходи за социални осигуровки - 31 549,67 лв. разходи за лихви - 218,36 лв.; разходи от валутни операции - 7 367,50 лв.; разходи други- 285 791,92 лв. /командировки/; балансова стойност на продадените ДМА - 186 781,77 лв. Относно приходите на фирмата през 2015г., при анализ на с/ка 703 - приходи от услуги, хронологичен опис на фактурите, издадени към основният клиент Dani Wasckerei GmbH, ревизията е установила, че осчетоводените приходи са - 2 531 978,40 лв., т.е. декларирани са по-малко с 35 400,52 лв. Относно декларираните разходи: за горива - по фактури от фирми Combustibles Piron S.A. и Aston Oil BVBA в размер на 136 846,20 лв., външните услуги - 1802 044,03 лв. са формирани от транспортни услуги, наеми, пътни такси, платени полици за застраховки и нотариални такси. Фирмите доставчици, издали фактурите за тези разходи са: Kurnaz transport Sprl и Liege Sud Expresse Sprl - транспортни услуги, Demirkiran Serap, Fatima Sowdan и НХЛ^г1 - наеми и за таксите- Vialtis. Задълженията към доставчиците са платени по банков път. Заплати - 161 731,53 лв. Към датата на ревизията във фирмата са били активни 72 трудови договора. Заплатите на работниците са изплащани по банков път, социални осигуровки - 31 549,67лв. - платени по банков път. Разходи за лихви - 218,36лв. и от валутни операции - 7 367,50 лв. съответстват на банковите извлечения. Други разходи /командировки/ - 285 791,92 лв. - изплатени по банков път. При ревизията относно задължения на фирмата по ЗКПО за корпоративен данък за 2015г. е направена корекция на декларирания дължим данък, произлизаща от декларирани в по-малко приходи. Установени данни за реални финансови резултати за 2015г. Деклариран финансов резултат за 2015г. -76 854,10лв. Увеличение /от недекларирани приходи/ - 35 400,52лв. Увеличение /от непризнати разходи/-112 254,62лв. Данъчен финансов резултат 112 254,62 лв. Следващ се данък /10%/ - 11225,46лв. Внесен - 7 685,41 лв., дължим - 3 540,05 лв./които данни са и в заключението на вещото лице П.А./. Издаден е ревизионен акт №Р-03001716003373-091-001/09.10.2017г./том 9/ за извършена ревизия на „З груп 2013“ ЕООД, с ЕИК 203364114. Във връзка с представените фактури за извършен транспорт на територията на Белгия и Франция от белгийските дружества и издадените фактури за доставка на услуги от пране на германското дружество „Dany Wascherei GmbH"DE 197572647 - "SPRPLIEGE SUD EXPRESSE BE0501535926 (представени фактури за получени услуги на стойност - 268 910,98 лв.) и "SPRLKURNAZ" BE•••••••••• (представени фактури за получени услуги на стойност -1008 731.04 лв.) От получените отговори през м. 02 и м.03.2017г. (л.2,3,4 от т.9) е установено: Dany Wascherei GmbH" DE197572647 - услугите по пране се извършват от командировани работници на „З Груп 2013" ЕООД в обект на територията на Германия, с. Вулфен. Предприятието е действащо, не е прекратило дейност. „SPRLLIEGE SUD EXPRESSE" BE0501535926. Белгийското дружество не Декларирало фактури на ст/ст 137 492,00 евро. Българското дружество също не ги е декларирало в подадените от него регистри. Има свързаност между двете дружества. А. З. - единствено лице. Регистриран като безработен няколко години. Управител и съдружник в "SPRL KURNAZ" BE0899346980, създадена на 10.06.1015г. За 2013г. и 2014г. е подал документи като инвалид в Белгия. За 2015г. не е подал данъчна декларация. Белгийската данъчна администрация, като има предвид многото нарушения против закона (фалшификация, пране на пари, икономически измами) планира да предостави информация на правосъдието. “SPRL KURNAZ" BE0899346980 - Kurnaz Transport Sprl не е декларирало извършените услуги към „3 Груп 2013" ЕООД, издадени от белгийското дружество фактури с нулева ставка за ДДС и са на стойност 515 756,00 евро. Българското дружество също не е декларирало услуги в подадените от него отчетни регистри и не е начислило ДДС в качеството си на получател на услуги от регистрирано по ДДС лице в държава- член на ЕС. Свързаност между лицата /братя/, представляващи BG търговеца. ВE- 089934680-Kurnaz Transport Sprl. SPRLKURNAZ (в несъстоятелност от 23 февруари 2015г.) не е декларирало представените от българската администрация документи. Синдикът на фирма SPRLKURNAZ (г-жа A.F.) не може да събере никакви документи и е предал случая на белгийското правосъдие, тъй като фирмата не разполага с лиценз за транспортиране, камиони, не декларирала наемането на шофьори; от разследване на банковите сметки не е установено плащания от страна на българския търговец. От получените отговори е видно, че посочените дружества не са извършили въпросните услуги, освен това е налице свързаност между лицата, представляващи белгийските дружества и В. З., представляващ „З Груп 2013" ЕООД. Установени са отчетени разходи, които формират нереален финансов резултат. Преобразува се счетоводния финансов резултат на основание чл.16 ал.1 и ал.2 т.4 от ЗКПО в посока увеличение със сума в размер на 1 277 лева, представляваща отчетени разходи за външни услуги по счетоводна сметка 602 по фактури, издадени от Kumaz Transport Sprl BE•••••••••• и Liege Sud Expresse Spri BE0501535926, без те да са реално извършени от посочените доставчици. Определен данъчен финансов резултат след ревизията: Деклариран финансов резултат за 2015г. - 76 854,10 лв. Увеличение /от недекларирани приходи - 35 400,52 лв. Увеличение /от непризнати разходи/ - 1 277 642,02 лв. Данъчен финансов резултат - 1 389 896,64 лв. Следващ се данък /10%/ - 138 989,66 лв. Внесен - 7 685,41 лв., дължим - 131 304,25 лв. 4.Съгласно ГДД за 2017г. вх. № 170000053510/28.03.2018г. /л. 176, т.3/ по отношение на финансовите резултати на „Сиску лайф" ЕООД /предишно наименование „ Н. А. Лайф" ЕООД/ за 2017г. е установено: Приходи 3 449 166,85 лв. разходи - 2 472 558,57 лв.; Счетоводна печалба - 976 608,28 лв.; Данъчна печалба 976 608,28 лв. следващ се данък ЗКПО в размер на 97 660,83 лв. - внесен. Декларирана и упражнявана дейност - Други дейности по предоставяне на работна ръка за почистване на хотели, пране на спално бельо и хавлии. Дейността се извършвала на територията на ЕС-Белгия Германия и Франция, като към датата на ревизията е имало действащи 16 трудови договора. За декларираните приходи от 3 386 876,21 лв. имало представени 51 бр. фактури издадени на клиент DANY WAESCHERI GMBH C VIN DE197572647, за което е установено, че заплащането е по банков път и се отнася за отработени часове, без да са налице вложени материали от „ Н.А. Лайф" ЕООД с 203953778. При предходни проверки дружеството е представило фактури, които не са отчетени за 2017г.: 1. Ф-ра 2017/14 от 31.12.2017г. за извършена услуга през м. декември 2017г. на DANY WAESCHEREI GMBH VIN DE197572647 на стойност 154 934,00 евро (303 024,57 лв.), отразена в Дневника за продажби през м. януари 2018г. 2. Ф-ра 2017/12 от 06.11.2017г., издадена на Си транс (Словакия) за извършена услуга на стойност 210,00 евро (410,72 лв.). Предмет на доставката е 85 бр. текстилно пране и опаковка - няма данни за разплащане по банкови сметки. 3. Ф-ра 2017/10 от 02.10.2017г., издадена на Си транс (Словакия) за извършена услуга на стойност 170,00 евро (332,49 лв.). Предмет на доставката е 70 бр. текстилно пране и опаковка - няма данни за разплащане по банкови сметки. Трите фактури не са включени в Дневниците за продажби за 2017г. и не са декларирани като приходи от продажби на услуги (с/ка 703) за 2017г. Техният размер е 303 767,78 лв. (303 024,57 лв. + 410,72 лв. +332,49 лв.). 4. ф-ра 2017/15 от 21.12.2017г. за продажба на автомобил BMW 520D на стойност 37 160,77 лв. (19 000.00 евро). Продажбата е на TGM LOGISTIK с VIN DE226628444 - дружество, регистрирано в Германия. Фактурата е включена в Дневника за продажби м. февруари 2018г. Продаденият автомобил е закупен с ф-ра № 0000000220/01.08.2017г. от „Legal Brokers" BE•••••••••• - BMW 520D-Sedan за 32 857,94 лв. Ревизията е признала разхода за закупуване на автомобила, който е продаден м. декември 2017г. Дружеството не е отчело/декларирало/ приходи от продажба на стоки /автомобил/ за 37 160,77 лв. Ревизията е констатирала и неотчетени приходи от лихви по предоставени заеми през 2017г. на А. З. и В. З.. Кредитите са отчетени по с/ка 499 - и не са върнати към 31.12.2017г. Ползвайки лихвената статистика на БНБ за предоставени кредити в евро през 2017г., ревизията е изчислила лихви в размер на 4 736,97 лева. Разходи - 2472 558,57 лв. с/ка 601 - разходи за материали - 1 575 099,21 лв. Не са признати разходи в размер на 1 574 334,79 лв. поради следното: Непризнати разходи отчетени по с/ка 601: 1. Guandzhou QLQ Enterprise Co, Ltd по 4бр. ф-ри 79 328,04 почистващи, перилни препарати - материали доставчик от Китай, шевна техника; 2. Legal Brokers, VIN VE•••••••••• по 16 бр. ф-ри за 619 794,78лв. за хотелска апаратура, мебели, перил препарати и др., т.к. не са предоставени документи/ от които 3 бр. фактури са двойно отразени/; 3. AS24, BE 0437971826 16 бр. ф-ри за 178 404,22лв. гориво, поради липса на пътни листи, и липса на транспортна дейност; 4. AUTOROLA - FR71500489109 AUTOROLA BVBА - BE•••••••••• по 3 бр. ф-ри за 61 817,92лв. хотелско оборудване, т.к. предметът на доставката не е свързан с дейността на дружеството /както и че отчетените приходи не са за снабдяване на хотели/; 5. GULLIGAN - BE0400624153 по 2 бр. за 4 961,94лв. за материали, т.к. не е установен предметът на доставката; 6. Velinghuis Melase BVBAБЕ0447971536 по 4 бр. ф-ри за 149 660,10лв. за чаршафи, ТВ, хладилници, гардероби, т.к. дейността на дружеството е свързана с пералня/при проверката е установено, че доставчикът се занимава с провеждане на търгове за автомобили/; 7. Jinhua Aborefires Stove Co LTD по 2 бр. ф-ри за 267 291,56лв. за водна пелетна печка и избелващи препарати, т.к. неяснота дали са 2 ф-ри, или една 3 плащания на обща ст/ст - 68 000 евро. не е свързано с дейността на фирмата фактурата с предмет избелващи препарати, вероятно е неистински документ; 8 Porta Mobel Handeles Gmbh &Co.KG Aachen по 7 бр. ф-ри за 17 833,15лв. мебели, т.к. не е свързана с дейността на фирмата, като ревизията не е установила предмета на доставката; 9. По с/ка 601 ca отчетени разходи за материали от наличните по 302г. от 2016г. гориво, представлява счет. статия за 24 479,57лв. с предмет гориво, поради това, че няма как да се съхранява гориво от 2016г. и да се изписва през 2017г., като самото гориво не се признава за разход, тъй като няма доказателства че е свързано с дейността; 10. Разходи за стоки 601/304- 170 763,51 лв. Мерцедес 9 779,15, Ауди 8- 61 530,41, БМВ 520- 62 857,94, Бмв Х6- 52 807,14 и Пежо – 13 788,60, налична счет. статия за 137 905,57лв. стойност на автомобили, не се признават, т.к. закупените автомобили са заведени като ДМА и им се начисляват амортизации. Продаден е само един автомобил, който е заведен като стока BMW – 32 857,94 лв. По с/ка 602 разходи за външни услуги - декларирани 795 728,07лв., от които непризнати – 740 991,12 лв. по фактури: 1.VIALTIS, FR24325176014 по 9 бр. ф-ри за 95 101,65 лв. - пътна такса, т.к. френското дружество отрича да е било във връзка с "Н. А. Лайф", като номерата на фактурите не отговарят на фирмената номенклатура на френското дружество; 2. AUTOROLA - BE•••••••••• и FR71500489109 по 14 бр. за 393 065,11лв. за транспортни и административни услуги, като в предходни производства те са посочени с предмет на Доставка материали, л.а. 8 бр. - има представяне на ф-ри в два и в три екземпляра с различни основания; 3.A.S.F. - BE 0425070034 по 1 бр. ф-ри за 12 104,79лв. във ф-рата посочено- такса за превоз от Шанхай до Антверпен по море - не е свързано с дейността на дружеството; 4. Partnair & SEA по 3 бр. ф-ри за 7 216,92лв. - такси. Няма ВАТ на доставчика, няма конкретика за предмета; 5.TMG LOGISTIK GMBH- 5 DE229628444 по 17 бр. ф-ри за 233 502,65лв. транспортни услуги, т.к. представените документи са отчети, а не фактури, т.к. дружеството няма необходимост за дейността си от толкова транспортни дейности. Не са признати по с/ка 630 -Разходи за амортизации - 31 017,84лв. начислени амортизации за 2017г. - за автомобили: Ленд Ровър - 19 680,54 лв. камион Ман - 3 280,09 лв., камион Ман – 3 565,32 лв. камион Мерцедес Атего - 3 676,96 лв. и Влекач Ивеко - 814,93 лв. - общо = 31 017,84 лв. Автомобилите не са използват за дейността на дружеството като ДМА. Те представляват стоки и не трябва да им се начисляват амортизации. Всички посочени МПС са продадени през 2018г. и са декларирани в Дневниците за продажби. По С/ка 609- други разходи - 2931,40лв.: Сумата е формирана от 2 305,86 лв. банкови разходи и 625,54 лв. деклариран ДДС за възстановяване, който не е разход. Всички доставки, за които ревизията е установила, че не са документално обосновани счита, за нереални доставки. Така реалните финансови резултати са: Данъчен финансов резултат -печалба декларирано - 976 608,28лв.; установено - 3 636 385,15 лв. Полагащ се корпоративен данък - деклариран 97 660,83 лв., установен - 363 638.52 лв. Внесен корпоративен данък - 97 660,83лв. Корпоративен данък за довнасяне - 265 977,66 лв. В съдебно заседание пред ОС ВЛ К. допълнила, че дължимият корпоративен данък касаещ „З груп 2013“ ЕООД съпоставен със заключението на предходната експертиза изготвена на досъдебното производство е увеличен, т.к. след ревизионния доклад има издаден ревизионен акт, при който ревизията не е признала тези разходи посочени в заключението, на база на информация от белгийските дружества, за които администрацията е отговорила, че тези фирми не извършват този вид дейност, за която са издадените фактури. Както, че е налице свързаност между фирмите, които са насочени към съдебните органи там. Другото, че в отговор синдикът на фирмата е декларирал, че „Kumaz“ не разполага с лиценз за транспортиране с камиони, не декларира наемане на шофьори и от банковите сметки не е установено плащане от страна на управляваната от подс.З. фирма „З груп“ ЕООД. След като има непризнаване на разходите, има увеличение на приходите и от там на данъка. По отношение на начислените амортизации непризнати за разходи по отношение на „Н. А. Лайф“, вещото лице сочи, че липсвали документи за въвеждане на автомобилите като дълготраен материален актив. Тези автомобили не са ДМА, а стоки, още същата година имало продажба на един автомобил. Както това, че амортизациите се начисляват предвид установените норми на ЗКПО от счетоводителя, който трябва да спазва посочения в закона процент. Липсвали както данъчен, така и счетоводен амортизационен план за описани ДМА. По отношение заключението за дейността на „Н.А. Лайф“ ЕООД сочи поради какви причини разходите по сметка 601- разходи за материали, приема за нереални. Всички закупени материали, които са описани, логиката е след като се закупят - да бъдат продадени, но във фактурите за продажби няма посочени продадени машини, хотелско оборудване и т.н. Освен това имало фирми извън ЕС, а за горивото, че няма достатъчно необходимите автомобили да се ползва това гориво, а не може да се съхранява, защото не е такава фирма. На стр.17 от заключението срещу т.4 срещу фирма „Partnair & SEA“ BAT означава данъчния номер на тази фирма, който в случая липсвал, освен това нямало конкретика в предмета посочен във фактурите. Когато една фактура няма необходимия данъчен номер, не може да се направи проверка реална или не е доставката. Пояснява също така и по отношение на т.1 от заключението за закупените леки автомобила „Порше Кайен“, „Мерцедес“ Е200 и „Ауди“ А3, са налични фактури в материалите приложени към банковите извлечения, в които е посочено какви суми са платени по банков път. Предполага, че тези фактури са били представени в счетоводството на по-късен етап - м. октомври 2016г., защото тогава ревизията е поискала информация от управителя във връзка с тези автомобили, за които той е дал обяснения как са били закупени и по какъв начин са били платени. За ВОП и ВОД е от значение, кога са били представени фактурите за осчетоводяване. По доказателствата: Аналогична фактическа обстановка установил и първоинстанционния съд на база заключенията по изготвените експертизи, свидетелките показания, прочетените показания от ДП, писмените доказателства по делото - всички приобщени по надлежния ред. АС-Варна намира коментарът на ОС по доказателствата за пълен, задълбочен и коректен, поради което го споделя напълно без нужда да натоварва обема на решението с повтарянето му. От анализа на доказателствената съвкупност може да се направи категоричен и обоснован извод за авторството на деянията и тяхната съставомерност. По общите възражения за субективна несъставомерност: В жалбите се твърди, че подс.З. не владеел български език и не познавал законите на Република България. Счита се, че отговорността е изцяло на лицата, които подавали различните декларации. Сочи се, че липсват данни поддс.З. да е оказвал натиск или друг вид принуда за подаване на декларации с конкретно искано от него съдържание. Пред ОС постъпили аналогични твърдения и съдът в достатъчна степен изложил аргументирани мотиви защо ги отхвърлил. В допълнение АС следва да посочи следното: Незнанието на езика и закона не оневинява извършителя. Решението му да се заеме с мащабна бизнес дейност би следвало, ако е сериозно, да бъде съпътствано от съответно запознаване със законите и бизнес средата в РБългария, ако той има за цел извършването на законна търговска дейност. Подс.З. е законно пребиваващ на територията на РБългария и развива търговска дейност в републиката от 2011г. с множество регистрирани дружества, на които е едноличен собственик и управител. Единствено и само той се занимавал с извършването на търговската дейност, както и с опериране със средствата на дружествата. Единствено и само той предоставял лично първичните счетоводни документи на счетоводителите, които обслужвали дружествата му и които съставяли данъчните декларации тъкмо въз основа на тези данни. Отговорността на подаващият декларацията се ограничава от предоставените му документи от страна на търговеца. Доколкото лицетоподател няма достъп до съответните сметки и каси, то задълженията му са да подаде декларациите според предоставените му документи. А те по всички обвинения били предоставяни само и единствено от подсъдимото лице. Заради това такава е и конструкцията на обвиненията - „чрез посредствен извършител“ – т.е. лице, което не би могло да носи отговорност за подадените декларации, тъй като умишлено е подведено от търговеца относно съдържанието им чрез предоставянето на избрани от него документи (или не предоставянето на такива). Всички свидетели, подавали декларации в съответните периоди, добросъвестно разказали пред съда за източника на информация, станал основа за конкретното съдържание на съответните декларации. И това еднозначно бил подс.З.. Т.е. отговорността се отчита изцяло като негова и няма никаква възможност да бъде прехвърлена или споделена със счетоводителите. А както установили ревизиите и ССчЕ, подадената информация била непълна и неточна и изкривявала финансовия резултат, съответно размерът на дължимите данъци. Което навежда на единствения извод за съставомерност на деянията. Няма никаква нужда (за да бъде деянието съставомерно) от страна на подсъдимото лице да бъде оказван натиск или да се използват подобни способи. Достатъчно е представянето на подателя на съответната декларация (или не подаването) на избирателно подбрани от подсъдимия счетоводни и други относими документи. По пункт I: Защитата отново „търси“ отговорност от счетоводителя – св.Х., като изисква нейната преценка по подадената й информация от подс.З.. Според защитата не подс.З., а св.Х. трябвало да прецени, че не трябвало да декларира разходи, тъй като той не й представил нужните документи – ЧМР и пътни листи, поради което и счетоводителят знаел, че като липсвали ЧМР и пътни листи, то разходите не следвало да се декларират, понеже нямало да бъдат признати. Т.е. от подателя на СД се изисква оценъчна дейност, която неговите пълномощия не включват. Отговор на тези възражения се съдържа в мотивите на ОС, както и в общият отговор, изложен горе. А претенцията към действията на счетоводителя и неговите задължения се счита за преекспонирана като претендираните към него изисквания са екстремно завишени. Неговата преценка, обратна връзка към подс.З. и т.н. не е ангажимент на счетоводителя, който бил задължен единствено да изготви СД и ГДД според представените от подс.З. документи. Нещо повече – имало случаи, в които счетоводителите се обаждали да настояват за допълнителни документи или да питат имало ли такива непредставени, на което подс.З. не реагирал. При факта, че подс.З. не представил пътни листи, товарителници, ЧМР и други документи за отчитане на изразходваното гориво за транспорт, което било посочено в декларация №1700И0006599/21.03.2012г. за финансовата 2011г. за сумата 420 900,67лв., приема се, че няма никакви доказателства за реално извършени разходи. В рамките на ревизионното производство той бил подканван двукратно да предостави документи - фактури за разходи за гориво и резервни части от чуждестранните дружества през 2011г., но подс.З. се задоволил само да декларира, че горивото не било влизало на територията на РБългария и се изразходвало в чужбина. Разходи, които нямат документална обоснованост по смисъла на ЗКПО са такива, за които липсва писмено доказателство за протекли стопански операции и процеси, т.е. за реални сделки. Документално разходите се обосновават тъкмо с фактури и ЧМР, защото реквизитите на фактурата водят до данните на купувача, който може да бъде проверен, за да бъде установен претендираният разход. Т.е. документирането на всяка стопанска операция изисква съставянето на счетоводен документ, въз основа на който се преценява нейната действителност, каквато в случая не била установена, тъкмо поради поведението на подс.З., който декларирал транспортна дейност и разход на горива в чужбина, които не подкрепил с нужните документи, каквито закона изисква. Св.Х. и св.Н., както и писмените документи, потвърждават изложеното: тя – като счетоводител, който нямал достъп до сметки и каса и други документи, освен предоставените й от подс.З.; той – като извършил ревизията на НАП, която установила приходи и разходи, за които не били предоставени никакви документи, поради което и като реален финансов резултат на дружеството била отчетена сумата от 44 002, 88лв., недекларирана по ЗКПО за 2011г. Според св.Х. тя се разделила служебно с подс.З. с недобри чувства, защото бил „проблемна фирма“ заради постоянните проверки от НАП. Договорът й с него бил за счетоводно обслужване, което включвало осчетоводяване на първични счетоводни документи, подаване на СД по ДДС и ГДД, както и явяване на проверки. Самото изготвяне на първичните счетоводни документи не било в нейните задължения. Само и единствено подс.З. й носел първичните счетоводни документи. Св.Х. пояснила допълнително, че всеки месец от кантората й извършвали и допълнителни обаждания до клиентите си с питане дали има или не още първични счетоводни документи, които да не са представили на счетоводната кантора. Горното води до категоричен извод, че като не представил нужните документи, той бил наясно, че сделки по тях не били извършени, следователно, че дължи следващия се корпоративен данък. Според ССчЕ финансовите резултати декларирани от „З. България“ ЕООД с ЕИК 200519673 за 2011г. според подадената ГДД по чл.92 от ЗКПО с вх. №1700И0006599/21.03.2012г. били: Счетоводна печалба 10 929,10 лв.; Данъчна печалба 10 929,10 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 1 092,91 лв. за 2012г. Формираните приходи и разходи на дружеството за 2011г. били: Приходи: внесени парични средства от подс.З. в размер на 414 656,48 лв., осчетоводени като приходи от финансиране по дебита на сметка 501 Каса в лева и сметка 502 Каса във валута и по кредита на сметка 705 Приходи от финансирания, същите са отчетени и по Оборотна ведомост за периода 01.01.- 31.12.2011г. Разходи: осчетоводени от дружеството разходи за гориво в размер на 429 099,67 лв. по сметка 601 Разходи за материали/аналитична сметка 601/1- Разходи за гориво/ и по кредита на сметка 501 Каса в лева и сметка 401 Доставчици. След това са отнесени по дебита на сметка 611 Разходи за основна дейност и по кредита на сметка 601 Разходи за материали. Отчетните данни са налични в Главна книга за периода и Оборотна ведомост за периода 01.01.-31.12.2011г. на дружеството. Не били налице реални доставки на стоки или услуги, които да формират разходи на дружеството с оглед доказателствата по делото и констатациите на органите на приходната администрация, защото за 2011г. декларирани фактури за разходи за горива и резервни части от БВБА Юропеин Лоджистик Сервиз-ВЕ••••••••••; ВОСТракпартс- КБ8Ю367543В01; Дачер Белгия-С.А.-ВЕ0415394184; Ленс Мотор Лиг- ВЕ0401452019; Ремко Белджам Юлен- ВЕ0417323197; СА ETC Жамолл Дизел-ВЕ0424823178; СА Ламбреш Аю Пньо- ВЕ0439285482; Скантек СА- ВЕ0428565301; СПРЛ Леверт Ватлет-ВЕ0863900905; - Юропарт Белджан СПРЛ-ВЕ0456559697 не били доказани, тъй като нямало представени пътни листа, товарителници, ЧМР, други документи за отчитане на разхода по изразходвано гориво за транспорт. ССчЕ констатирала документална необоснованост на разходите съгласно чл.10 вр. чл.26 т.2 от ЗКПО и изискванията на ЗСч., с оглед на което тези разходи не се зачитат за реално извършени. Реалните финансови резултати и дължимия данък по ЗКПО от „З. България“ ЕООД за 2011г. били Увеличение на финансовия резултат с 429 099,67 лв.; Данъчен финансов резултат-печалба 440 028,77 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 44 002,88 лв.; Разлика корпоративен данък за внасяне 42 909,97 лв. Всичко посоченото установява обективна и субективна съставомерност на деянието по пункт I на присъдата, както и несъстоятелност на възраженията на защитата. По пункт II т.1, 2 и 3: Сторени са аналогични възражения относно не владеенето на езика, които получават и аналогичен отговор, изложен в горният пункт. Защитата твърди, че би могло да има реални разходи, но да няма съставени документи за тях (по различни причини, без да е упоменато какви). Това е чисто предположение, доколкото твърдените разходи се установяват тъкмо с документи – пътни листи, трудови договори и други, а не със съмнения за доставки без издадени документи, за каквито няма никакви данни по делото. Т.е. възражението е чисто хипотетично и не се базира на доказателствата по делото. Като такова няма как да е основателно. По делото е установено, че като собственик и управител на „З. България“ ЕООД, „Интер карго бул“ ЕООД и „3 груп 2013“ ЕООД подс.З. единствен управлявал, организирал и контролирал дейността на дружествата - сключвал сделки, извършвал разплащания и представял счетоводни документи на лицата, водещи счетоводството на всяко едно от тях, което се установява от показанията на свидетелите Б.Х. (като управител на счетоводна кантора „Брест“) и С.А.. Последните, въз основа на упълномощаване от страна на подс.З., подавали от името на дружествата СД по ЗДДС и декларации по чл.92 от ЗКПО. Показанията им правилно били оценени от ОС като последователни, незаинтересовани, хронологични и кореспондиращи с издадените от подсъдимия пълномощни, показанията на свидетелите, които извършили данъчната ревизия на дружествата (св.Е.А. Н., св.П.И. и св.К.), както и ревизионните доклади и останалите писмени документи. Безспорно е, че именно свидетелите Б.Х., С.А. и неустановено лице въз основа на предаваните от подс.З. фактури и други документи, попълвали дневниците за покупки и дневниците за продажби на дружеството и всички справки - декларации по ЗДДС за съответните периоди, подавали и декларациите му по чл.92 ЗКПО пред НАП. Св.Х. рязко прекъснала отношения с подс.З.; същото сторила и св.А., която след две проверки от НАП сама се явила пред нотариус за анулиране на пълномощното, с която подавала декларации на дружествата на З.. Извършилата проверката на „Интер карго бул“ ЕООД св.П.И. от НАП посочила, че при извършването на насрещна проверка на „Тарик Явуз транс“ ЕООД във връзка с декларираните от подс.З. разходи, за които не били предоставени никакви документи, стигнала до извод че не могат да се признаят разходи за заплати и осигуровки поради липсата на трудови договори с работници, които упражнявали претендираната дейност, както и че нямало данни дружеството да има регистриран обект в Германия или пък сключен договор за предоставяне на работна сила срещу възнаграждение. При многократно посещение на адреса на „Тарик Явуз транс“ ЕООД било установено, че там няма представител на фирмата, адресът бил жилищен имот, никой не отговарял на запитванията по мейл. В периода имало разходи за горива и резервни части, при установения с нужните доказателствени способи безспорен факт, че „Тарик Явуз транс“ ЕООД не притежавало нито автомобили, нито имало сключени договори за наем на такива, нито пък било декларирало покупки, в т.ч. и гориво. При изписване на горивото от „Интер карго бул“ ЕООД нямало приложена справка, поясняваща основанието за изписване - вид МПС, номер, изминати километри, номер на пътен лист, тахошайби и други, които да докажат, че горивото било разходвано от дружеството. За разходите за външни услуги липсвали документи, от които да е виден предметът на услугата и във връзка с коя дейност на дружеството е предоставена услугата по фактурите, предвид че в периода 01.01.2012г. - 29.10.2012г. ревизираното дружество „Тарик Явуз транс“ ЕООД нямало никакви отчитани приходи. Представените от подс.З. документи за услуги не били съпроводени с договори – в тях пишело само „1 брой услуга“, без посочване на конкретика за каква точно услуга иде реч. „3 груп 2013“ ЕООД през 2013г. имало приходи от получена сума по банкови преводи в размер на 70 500,00 евро с левова равностойност 137 886,02 лева. През същата 2013г. дружеството направило разходи за изплатени заплати 15 752,56 лв.; за платени осигуровки 2 872,44 лв.; за платени банкови такси в лева 110,50 лв.; за платени банкови такси в евро 260,91 евро с левова равностойност 510,30 лв. (общо разходи – 19 245,80 лева). Св.К., която участвала в извършването на ревизията на дружеството с обхват корпоративен данък 26.03.2013г.-31.12.2013г., установила декларирана дейност „търговия на дребно с интериорни врати“, при нает гараж в гр.Разград. Не били открити работниците, нито установени възнагражденията им, тъй като били в чужбина. Документите от ОД на МВР-Русе касателно влизания и излизания на работниците установили, че датите на влизания и излизане на лицата не съответствали с датите на сключване и прекратяване на трудовите им договори с дружеството на подс.З.; ведомости за работни заплати на работниците и командировки дружеството не представило. Счетоводителката, която обслужвала счетоводно фирмата през последните месеци отказала съдействие на проверяващите с обяснението, че нямала връзка със собственика, като добавила още че той не й предоставял документи, поради което тя нямала какво да предаде на проверяващите. За превода от 15 000 евро за хотел „Ландри“ не се установил наличен договор за заем. Така св.К. установила и размерът на дължимия данък по ЗКПО. В подкрепа на този извод е и заключението на ССчЕ в частта й касателно дължимия данък по ЗКПО за 2013г., според която: За „Интер карго бул“ ЕООД: Разходи: Декларирани общо разходи 4 6890,84 лв. от които документално обосновани 7 026,51 лв.; Декларирани други разходи в ОПР за заплати и осигуровки 6 084,33 лв., разходи за горива и резервни части 19 780,00 лв., разходи за услуги 14 000,00 лв., общ размер 39 864,33 лв., документално необосновани. Разходи декларирани по фактури на Интертранс Белгия, ВЕ0405771388 и Тарик явуз транс ЕООД, ЕИК 200532005 за 2012г., както следва: По фактури на Интертранс Белгия, ВЕ0405771388 - Ф.№1/15.03.2013 г. доставка ВОД с нулева ставка ДДС на стойност 12687,47 лв.; Ф.№2/22.03.2013 г. доставка ВОД с нулева ставка ДДС на стойност 12630,75 лв.; Ф.№3/29.03.2013 г. доставка ВОД с нулева ставка ДДС на стойност 13569,55 лв.; Ф.№4/29.03.2013 г. доставка ВОД с нулева ставка ДДС на стойност 12 797, 00 лв.; Общо доставки ВОД на стойност 51 684,77 лева. От „Интер карго бул“ ЕООД не били посочени основанията за прилагане на нулева ставка и не било посочено доказателство за мястото на изпълнение на доставката в страна на ЕС различна от страната на доставчика България, с оглед на което следвало да се начисли ДДС в размер на 10 336,95 лв. По фактури на Тарик явуз транс ЕООД, ЕИК 200532005 - Ф. №26/04.03.2013 г. за транспортна услуга с ДО 11 500,00 лв. и ДДС 2 300,00 лв.; -Ф. №28/11.03.2013 г. за транспортна услуга с ДО 11 450,00 лв. и ДДС 2 290,00 лв.; - Ф.№30/18.03.2013г. за транспортна услуга с ДО 12 300,00 лв. и ДДС 2 460,00 лв.; - Ф. №32/25.03.2013г. за транспортна услуга с ДО 11 600,00 лв. и ДДС 2 320,00 лв.; - Ф. №23/11.02.2013г. за транспортна услуга с ДО 12 000,00 лв. и ДДС 2 400,00 лв.; Общо доставки с ДО 58 850,00 лв. и ДДС 11 770,00 лв. Дружество „Тарик явуз транс“ ЕООД за горните периоди нямало назначени лица на трудови договори, не декларирало покупки на гориво или подобни. Към „Интертранс Белгия“ било посочено плащане в брой, но дружество „Интер карго бул“ ЕООД нямало регистриран ЕКАФП, не била регистрирана такава продажба, нямало извършени банкови преводи към белгийското дружество. Към „Тарик явуз транс“ ЕООД било посочено плащане в брой, но дружество Тарик явуз транс ЕООД нямало регистриран ЕКАФП /дата на регистрация била от 15.05.2013г./, касовите бонове били нереални - с дата 15.05.2013г. и нямало обороти по фискален апарат, нямало регистрирана такава продажба, нямало извършени банкови преводи към търговското дружество. Нямало реални доставки от страна на „Интертранс“ Белгия, ВЕ0405771388 и „Тарик явуз транс“ ЕООД, ЕИК 200532005 с оглед доказателствата по делото и констатациите на органите на приходната администрация. За „З. България“ ЕООД за 2012г. ССчЕ установила следното: Приходи - внесени парични средства от собственика – подс.З. в размер на 291 476, 00 лв. Разходи - осчетоводени от дружеството разходи за гориво в размер на 652 373,80 лв. по сметка 601 Разходи за материали/аналитична сметка 601/1- Разходи за гориво/ и по кредита на сметка 501 Каса в лева и сметка 401 Доставчици. След това - отнесени по дебита на сметка 611 Разходи за основна дейност и по кредита на сметка 601 Разходи за материали. Отчетните данни са налични в Главна книга за периода и Оборотна ведомост за периода 01.01. - 31.12.2012 г. на дружеството. Извършени плащания към доставчиците както следва: извършени плащания - в брой, като липсвали първични документи удостоверяващи разплащанията - фискални бонове. За 2012г. декларирани фактури за разходи за горива и резервни части от: БВБА Юропеин Лоджистик Сервиз-ВЕ••••••••••; ВОСТракпартс- НЕ810367543В01; Дачер Белгия-С.А.-ВЕ0415394184; Ленс Мотор Лиг- ВЕ0401452019; Ремко Белджам Юлен- ВЕ0417323197; СА ETC Жамолл Дизел-ВЕ0424823178; СА Ламбреш Аю Пньо- ВЕ0439285482; Скантек СА- ВЕ0428565301; СПРЛ Леверт Ватлет-ВЕ0863900905; - Юропарт Белджан СПРЛ-ВЕ0456559697; Декларирано било от ДЗЛ, че закупеното гориво не влиза на територията на Р. България, изразходва се в чужбина. Не са налични представени пътни листа, товарителници, ЧМР, други документи за отчитане на разхода по изразходвано гориво за транспорт. Т.е. налице е документална необоснованост на разходите, съгласно чл.10 вр.чл26 т.2 от ЗКПО и съгласно изискванията на ЗСч., с оглед на което тези разходи не се зачитат за реално извършени. За „3 груп 2013“ ЕООД - по възражението относно подадената декларация от св.А., то по делото е установено, че тъкмо защото шодс.З. не й представил за осчетоводяване никакви документи за извършени разходи в ГДД за финансовата 2013г. тя декларирала, че дружеството не извършвало търговска дейност. За „3 груп 2013“ ЕООД според ССчЕ За 2013г. по подадена ГДД по чл.92 от ЗКПО от дружеството за финансовата 2013г. с вх. №0300И0159192/25.03.2014г. пред НАП са декларирани следните финансови резултати: Дружеството декларирало, че не е извършвало търговска дейност и не дължи данъци по ЗКПО. Формираните приходи и разходи на дружеството за финансовата 2013г. след анализ на документи, са установени по следния начин: Приходи: Общо получена сума по банкови преводи през 2013г. в размер на 70 500,00 евро с левова равностойност 137 886,02 лв. На 18.06.2013г. сума 15 000,00 евро от Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 18.06.2013г. сума 5000,00 евро от Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 20.06.2013г. сума OOD/ROC/Notrovided; 20000,00 евро от Zorgu Bulgaria. На 12.07.2013г. сума OOD/ROC/Notrovided; 15000,00 евро от Zorgu Bulgaria. На 26.07.2013г. сума OOD/ROC/N otro vided; 6500,00 евро от Zorgu Bulgaria - На 16.08.2013г. сума 5 000,00 евро от.Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 16.08.2013г. сума 2 000,00 евро от Hotel Laundri/ROC/Notrovided; На 16.08.2013г. сума 2 000,00 евро от Zorlu Veyis/ROC/Notrovided; Приходи от лихви по банковата сметка 1,47 евро с левова равностойност 2,88 лв. Общо установени приходи 137 888,90 лева. Разходи: за изплатени заплати 15 752,56 лв.; за платени осигуровки 2 872,44 лв.; за платени банкови такси в лева 110,50 лв.; за платени банкови такси в евро 260,91 евро с левова равностойност 510,30 лв.; Общо установени разходи - 19 245,80 лева. За 2013г. доставки на стоки-материали не се установяват за получени от дружеството; получените приходи са за извършени услуги, по размер описани по-горе, налице са разходи описани по вид и размер по-горе. ГДД за 2013г. на дружеството се променя така: Общо приходи 137 888,90 лв. /определени по чл.122 от ДОПК/; Общо разходи 19 245,80 лв. /определени по чл.122 от ДОПК/; Счетоводна печалба 118 643,10 лв.; Данъчна печалба 118 643,10 лв.; Корпоративен данък 10% в размер на 11 864,31 лв.; Дължим Корпоративен данък по ЗКПО за 2013г. в размер 11 864,31 лева. Като представял посочените горе за съответните периоди документи за разходи (и не представил изискуемите по закона такива), то подс.З. действал с ясното съзнание, че такива сделки не били извършвани и такива дейности не били сторени. Нито имал работници, нито регистриран обект в Германия, нито договор за предоставяне на работна сила срещу възнаграждение (за „З. България“ ЕООД), нито автомобили, нито каквато и да било дейност, свързана с транспорт (за„Интер карго бул“ ЕООД), нито била декларирана извършвана дейност от „3 груп 2013“ ЕООД, макар да били установени приходи от недекларирани от него банкови преводи за услуги – всичко това установява умисъл в извършване на деянието по чл.255 ал.3 от НК по пункт II на присъдата. В с.з. ВЛ Антов посочил, че по пункт II т.1 в разходната част нямало разходно оправдателни документи, които да отговарят на изискванията на чл.10 от ЗКПО, поради което няма как да бъдат признати за разходи. Дружетсвото „Интер карго бул“ нямало фискален апарат – такъв бил регистриран на 15.05.2013г. нямало реални разплащания, поради което не е имало основания за ползване на данъчен кредит. Издадените бонове от касов апарат били издадени след три месеца, поради което сделките били отчетени като нереални. А в НАП обичайно се отчитали обороти от фискален апарат, каквито в случая липсвали. нямало По пункт II т.2 заявил, че приходите били внесени от подс.З., а в разходната част били отчетени разходи за гориво като били отбелязани плащания към доставчиците в брой. Липсвали фискални бонове и разходно оправдателни документи, поради което ВЛ достигнало до извод за нереалност на сделките. По пункт III: 1/по възражението по т.1 и т.5 на присъдата. В него се спори приетата от ОС фактическа констатация, че св.Х. (счетоводител) не регистрирала в дневника за покупки по ВОП и не издала протоколи по чл.117 от ЗДДС за начисляване на ДДС по ВОП на закупените три автомобила (Порше Кайен, Мерцедес Е200 и Ауди А3), придобито от „3 груп 2013“ ЕООД пред месеци февруари и март 2016г., тъй като подс.З. не й бил представил фактурите за тях. Според защитата за тази констатация ОС се позовал на показанията на св.Х., св.Н. и обясненията на З. по хода на ревизионното производство, като последните не са годно доказателствено средство, а между другите две показания има несъответствия. Което според защитата води до недоказаност на обвиненията по тези точки. Претендира се достъп на св.Х. до банковите сметки на подс.З. и се търси нейната отговорност, тъй като колите били закупени заедно с другите три л.а. по едно и също време. По отношение на доставките на Порше Кайен с ДО 74321.54 лв., Мерцедес Е200 с ДО 23861.13 лв. и Ауди А3 с ДО 32564.57 лв. по делото било установено, че сделките по ВОП не били декларирани и отразени в СД за ДДС. Налице били инвойс-фактури с издатели немското дружество AHF Cars & More Gmbh & Co и белгийските дружества Vandernberghe Vichte и Auto Sahin. Счетоводството на дружеството през този период било обслужвано от св.Х.. Фактурите по тези доставки не й били предоставени от подс.З. , за да бъдат отразени в дневника за покупки ВОП по инвойс-фактура №160080/10.02.2016г. с издател немското дружество АНЕ Cars & More Gmbh & Co на стойност 38 000,00 евро; за доставка на лек автомобил Порше Кайен с ДО 7 4321,54лв. и ВОП по инвойс-фактура №707/15.02.2016г. с издател белгийското дружество Vandernberghe Vichte на стойност 12 200,00 евро; за доставка на лек автомобил Мерцедес Е 200 с ДО 23 861,13лв. Съответно не е били издадени протоколи по чл.117 от ЗДДС, с които да се начисли ДДС по ВОП на автомобилите и да бъдат декларирани през отчетния период - м.02.2016г. По този начин доставките не били отразени в счетоводството въпреки извършеното плащане. На база именно на представени от подс.З. първични счетоводни документи св.Х. подала по електронен път СД за ДДС с вх.№ 17001115579/11.03.2016г. на ТД на НАП - Разград за данъчен период 01.02.-28.02.2016г. с деклариран резултат ДДС за възстановяване 8,00 лв. Св.Н. от НАП-Варна извършила ревизия на дружеството по отношение на ЗДДС, като били установени данъчни задължения за данъчен период февруари 2016г. в размер на 19 636,54лв. - неотразена доставка на МПС Порше Кайен по фактура от 10.02.2016г. на стойност 38 000евро 74 320,54лв., по която не била начислен ДДС по ВОП в размер на 14 864,31лв. По идентичен начин не била декларирана ВОП по фактура от 15.02.2016г. с издател белгийска фирма за доставка на МПС - автомобил Мерцедес Е 200 на стойност 12 200евро /23 861,13лв/ и ДДС – 4 472,23лв. За фактурите нямало никаква информация в дневниците и отчетни регистри, а задължението установили въз основа на банковите преводи. Издаден бил ревизионен доклад №Р-03001716003373-092-001/03.11.2016г., срещу който са постъпили възражения, съответно и РА №Р-03001716003373/09.102017г. Доказателствата са неправилно интерпретирани от защитата. В показанията си св.Н. (л.л.113-115 от НОХД) ясно заявява, че по време на ревизията на дружеството установили, че от Белгия и Германия имало недекларирани доставки, по които не било начислено ДДС за ВОП. Белгийските компетентни власти подали отговор на НАП, че фирмите съконтрагенти на подс.З. били свързани със самият З. и че в Белгия нямат нищо декларирано, а немските – че от там имало доставки до българското дружество, но в България не било установено деклариране на тези доставки, съответно нямало начислено ДДС. По този повод ВЛ Антов допълнил, че ако са били начислили ДДС и са били декларирани тези сделки (за трите л.а.), то ДДС за доплащане щяло да бъде повече -в това заключение съзира крайната целт на подс.З. при решението му да не декларира сделките с л.а. Спорните фактури пък не били декларирани от белгийската фирма. Св.Н. по повод автомобилите допълнила, че при извършената ревизия на дружеството установила доставките на тези автомобили не от другаде, а от банковите извлечения на дружеството („фактура няма, това сме го установили по преводите в банката, в банковия превод има пояснения за плащането към немския доставчик“). От своя страна св.Х. категорично сочи в показанията си, че тя не е имала достъп до фирмената документация, получавала е по мейл документите от подс.З., подавала е СД за периода януари-юни 2016г. и в тях вписвала единствено подадената й от него информация. Твърди трикратно и категорично в рамките на разпита си пред съда (л.192-194 от НОХД), че когато й били предоставяни фактури - тя ги декларирала; ако не – не ги декларирала. Показанията на тези свидетели са взаимно подкрепящи се и синхронни, поради което правилно били кредитирани от ОС с доверие и третирани като стабилна доказателствена опора за постановената присъда по оспорените в тази част пунктове. Доказателствата са налични и достатъчни, дори и без да се ползват обясненията на З. в хода на ревизионното производство (в който аспект жалбата е основателна касателно позоваването на тях). 2/по възражението по т.2, т.3, т.4, т.6 и т.9: Защитата сочи, че за инкриминираните периоди – 2015, 2016 и 2017г. не бил установен счетоводителят, който подавал ГДД и обслужвал дружествата на подс.З.. Установените за тези периоди нарушения се приписват тъкмо на това неустановено лице, като основните аргументи на защитата отново са в насока липсата на владеене на български език на подс.З. и че фактът на подаване на декларациите със собствения му електронен подпис не доказва умисъл в действията му. Твърди се, че той разчитал на съвестното отношение на наетото от него неустановено лице по подаването на декларациите. Твърдения за непрофесионални действия в жалбата са отправени и към други счетоводители – св.К. и св.С.А., като отново отговорността се търси от тях, макар и те да са заявили ясно (както и колегите им за други данъчни периоди), че декларациите оформяли само въз основа на документите, подадени им от подсъдимото лице. И тези възражения се считат неоснователни, доколкото по-горе в общият отговор на съда по тези възражения бе взето нарочно становище, което е валидно и тук. Незнанието на език и закон би следвало да ангажира в много по-голяма степен вниманието на подс.З., щото да бъде изряден по отношение на данъчното законодателство. Докато по първите обвинения от 2011г. подс.З. имал някакво основание да възразява по повод незнание на език, то към датата на третото обвинение, той вече бил живял на територията на България повече от шест години, занимавайки се основно и само с търговска дейност и такова възражение не би могло да бъде отново и отново противопоставено, съответно – прието от съда (а и то, вече многократно коментирано, не е от оправдателен характер). Отделно – доколкото преди това практикувал дълго време сходна търговска дейност в Белгия то от данните по делото е видно, че белгийските данъчни власт споделили информации за негова причастност към дружествата, регистрирани в Белгия, чрез които той търгувал в България и в докладите било отбелязано, че когато отговарял на телефонните обаждания от Белгия лъжел; „че имало много фалшификация и пране на пари“ във връзка с фирмите му (от показанията на св.Н.). Така или иначе по т.2 били установени чрез ревизии и ССчЕ и свидетелски показания, че имало приходи от продажби и доходи от получени банкови преводи от дружества в Германия и Белгия и Австрия, които не били декларирани. Подс.З. е на територията на република България от 2011г. и от тогава се занимава активно тъкмо с търговска дейност, притежава множество дружества, като единствено и само той се занимавал с търговската им дейност (без да се притеснява от не владеенето на български език), извършвал сделки, оперирал със средствата, лично предоставял на наетите счетоводители първичните счетоводни документи, които пък съставяли декларациите му въз основа на подадените от него документи. Счетоводителят нито е задължен, нито има право да оперира с банковите сметки на подс.З., както и да прави извлечения по тях. Дължимият данък ЗКПО за този период е в размер на 118 673, 77лв. По т.6 – за 2017г. - ситуацията е аналогична – при извършвана дейност била представена ГДД по ЗКПО с нулев резултат при аналогична ситуация с приходите и при дължим данък в размер на 51 309,99 лв. По т.9 изобщо няма подадена ГДД по ЗКПО – отново при налични приходи и при дължим данък в размер на 119 757, 44 лв. Тук е повдигнато и възражение относно допълнителната ССчЕ, която сторила корекции в дължимите данъци (заради констатираните приходи, които били с по-малко от 35 400, 52лв.). Твърди се невиновност на подс.З., понеже той нито бил осчетоводявал приходите, нито бил изготвил декларацията. Тук се касае за деклариран финансов резултат по ГДД по ЗКПО на „3 груп“ ЕООД за 2015г. По ГДД били декларирани приходи 2 688 966, 42лв. и разходи 2 612 330, 70лв. при следващ се данък ЗПКО 7 685, 41лв., внесен на 28.04.2016г. След детайлно разглеждане на приходите на дружеството при анализ на сметка 703 (проходи от услуги) експертът установил, че осчетоводените приходи били декларирани с по-малко от 35 400, 52лв., което наложило корекция на данъка в посока неговото увеличаване със сумата от 3 540,05лв. Това заключение няма общо с изискуемото по закон задължение на подс.З. по предоставяне на проходните и разходните документи – преизчислението, макар и в негова полза, все пак оставя дължим данък, за който отговорността е негова, по причини, многократно посочвани по-горе. Съставомерността на престъплението не изисква от него той да осчетоводява приходите, а да предостави документи за дейността на дружеството. Деянието продължава да се счита за съставомерно, тъй като той потвърдил неистина в ГДД по ЗКПО относно данъчния си финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък за данъчната 2015г., в резултат на което избегнал установяването и плащането на данъчни задължения в особено големи размери. 3/отговор на възражението по т.4 се съдържа в горното изложение, доколкото сходно такова е сторено и там, в търсене на отговорност изцяло от лицата, податели на декларациите. 4/по възражението по т.7: За този съд спор по фактите няма, доколкото нито „Полат транс“ ЕООД в лицето на подс.З., нито св.Х., не предоставили изисканите разплащателни документи с чуждестранните дружества, нито банкови извлечения и справки. Няма как, както предлага защитата, да се води разследване дали не се касае за измама от страна на чуждестранните фирми. Самите те отрекли сделки с дружеството на подс.З. и издаването на документи за това, а самият той не представил никакви доказателства за сделки. Как тогава би могло да се заключи, че имено чуждестранните дружества са действали измамно (пък и защо). Не може и да се заключи, че плащането в брой доказва реалност на сделката, щом то не е подкрепено с изискуемите от закона документи с конкретни реквизити (становище в такава насока и на ВЛ Антов пред ОС – т.е. разходите са декларирани, но без задължителното представяне на разходно оправдателни документи, заради което няма как да бъдат зачетени по ЗКПО). Отново се касае до пожелателно от страна на защитата предположение, което не намира доказателствена опора и е в сферата на хипотезите, но пък данъчните задължения не са хипотетични, а реални и се калкулират по определени правила на базата на конкретни документи. По този повод и представеното писмено доказателство пред АС – решение на съда в Лиеж относно обявяването в несъстоятелност на едно от дружествата-съконтрагенти (СПРЛ Курназ) не сочи на измамливи действия, а сочи единствено на обявена несъстоятелност поради засегната кредитоспособност и състояние на продължително неплащане по повод искане на друго белгийско дружество за изплащане на суми по договор от страна на СПРЛ Курназ. По възражението по т.8: Защитата твърди, че фактическите констатации са основно за счетоводни нарушения (липса на данъчен номер, не посочване на предмета на доставките, липса на документи, не отчитане на приходи от лихви) – материя, от която подс.З. не разбира – т.е. вината му не е безспорно доказана. Всъщност тук се касае за дейността на „Н.А. Лайф“ ЕООД за подадена ГДД по ЗКПО през 2018г. Дейността на дружеството се извършвала на територията на ЕС – Белгия, Германия и Франция. Според допълнителната ССчЕ критиките към декларацията касаят не счетоводни грешки, а както следва: по приходната част: за липса на реквизити по някои документи, за неотчетени фактури, при липса на данни за разплащане по банкови сметки; не включване на фактури в Дневниците за продажби за 2017г. и не декларирани като приходи от продажби на услуги (сметка 703) за 2017г., вкл. и за приходи от продадени МПС; по разходната част: не били предоставени документи за закупени почистващи препарати, 3 броя фактури били двойно отразени; по 16 броя фактури за 178 404, 22лв. гориво липсвали пътни листи и транспортна дейност; хотелско оборудване - мебели, т.к. предметът на доставката не бил свързан с дейността на дружеството – т.е. приходите не са за почистване, съобразно дейността на дружеството; разходи за материали без установен предмет на доставката; разходи за гориво без доказателства за свързаност с дейността и много други подобни (виж заключението на допълнителната ССчЕ по НОХД), която в конкретната част заключила следните реални финансови резултати са: Данъчен финансов резултат - печалба декларирано - 976 608,28лв.; установено - 3 636 385,15 лв. Полагащ се корпоративен данък - деклариран 97 660,83 лв., установен - 363 638.52 лв. Внесен корпоративен данък - 97 660,83лв. Корпоративен данък за довнасяне - 265 977,66 лв. От изложеното е видно, че отговорността отново е на собственика на дружеството, който предоставил на подателя на декларацията подвеждащи или неверни данни. Т.е. отговорност от счетоводителя няма как да бъде търсена за дейности, които не влизат в задълженията му. От значение и като отговор на възражението касателно амортизационните лихви е и заявеното от ВЛ в съдебно заседание пред ОС, където ВЛ К. допълнила, че по отношение на начислените амортизации непризнати за разходи по отношение на „Н.А. Лайф“ ЕООД липсвали документи за въвеждане на автомобилите като дълготраен материален актив. Тези автомобили не са ДМА, а стоки, като още същата година един от тях бил продаден. Амортизациите се начисляват предвид установените норми на ЗКПО от счетоводителя, който трябва да спазва посочения в закона процент. Липсвали както данъчен, така и счетоводен амортизационен план за описани ДМА. По отношение заключението за дейността на „Н.А. Лайф“ ЕООД ВЛ сочи поради какви причини разходите по сметка 601- разходи за материали, приема за нереални: всички закупени материали по логика след закупуване се продават, но във фактурите за продажби нямало посочени продадени машини, хотелско оборудване и т.н. Освен това имало фирми и извън ЕС. Относно горивото - нямало достатъчно автомобили, които да потребяват това количество гориво, а то не подлежало на съхранение, защото не е включено в предмета на дейност на дружеството. Липсвал данъчен номер на „Partnair & SEA“ BAT,, нямало конкретика в предмета посочен във фактурите. При липсата на данъчен номер във фактура, то няма как да се направи проверка за реалност на доставката. По отношение на л.а. „Порше Кайен“, „Мерцедес“ Е200 и „Ауди“ А3, ВЛ посочило, че от значение ВОП и ВОД е кога са били представени фактурите за осчетоводяване. В принципен план придобиването на стока на територията на страната от доставчик регистриран за целите на ДДС в друга държава членка на ЕС е ВОП („вътреобщностно придобиване”) и подлежи на деклариране и отчитане по смисъла на ЗДДС. Получателят на доставката (местното българско дружество), което е регистрирано по ДДС следва да издаде протокол съгласно чл.117 от ЗДДС. Съгласно разпоредбите на чл.84 от ЗДДС, данъка по ВОП е изискуем от лицето, което извършва придобиването. Протоколът, издаден от чл.117 от ЗДДС, се включва в дневник продажби и дневник покупки в съответните колони. Облагането с ДДС при ВОП (а и ВОД) е в страната на потребление на стоката, т.е. получателя по доставката начислява данък по стандартната ставка в своята държава-членка. Спазването на този механизъм за облагане изисква по ЗДДС лицето не само да си самоначисли ДДС, чрез издаване на протокол по чл.117 от ЗДДС, но и да включи този документ в дневник продажби в периода, в който данъка е станал изискуем. Данъка при ВОП става изискуем на 15-тия ден от месеца, следващ месеца през който е възникнало данъчното събитие. Коректното деклариране на ВОП изисква не само да бъде отразен в определените за целта колони, но и вярно изписване на валиден идентификационен номер по ДДС на чуждестранния контрагент, както и отразяване на предмета на сделката. Според изложеното, от доказателствата по делото е видно, че подс.З. не предприел нищо от посочените изискуеми действия, разяснено подробно и от експертите за ССчЕ. Подс.З. предал фактурите едва в рамките на ревизията, а купуването на л.а. било установено от банковите извлечения в рамките на ревизионното производство. Това, ведно с неиздаването на протокол по 117 от ЗДДС, очевидно сочи на избягване на задължението за начисляване на ДДС. Касателно възражението за оправдателната част по т.8 на присъдата то ОС съобразил напълно заключението на ВЛ К. и оправдал подс.З. за сумата над 265 977, 66лв. В този смисъл и няма никакво противоречие между присъда и мотиви, доколкото волята на съда става пределно ясна и е постановена съобразно заключението на допълнителната ССчЕ. Съдът действително приел, че за сумата от 4 736,97 лв. (от лихви по заеми) няма доказателства да е била получена от дружеството като приход. А тази сума била включена в ревизионния доклад при определяне на облагаемата печалба. Изключвайки посочената сума като приход (4 736,97 лв.), ОС определил дължимия върху нея данък от 10% в размер на 473, 67лв., след което правилно го изключил от обвинението и го оправдал за тази сума, а не за претендираната от защитата 4 736,97 лв. Сумата се изключва като приход, съответно – изключва се от обвинението дължимия по нея данък от 473, 67лв., Заради това и не се констатира противоречие между мотиви и диспозитив. Извън посоченото тук по възраженията на защитата, следва изрично да се отбележи, че АС се солидаризира с всички изводи на ОС – и с тези, които са, и с тези, които не са коментирани във въззивната жалба. Поради изчерпателното изложение на фактите, както и на доказателствения анализ, безпредметно е тяхното преповтаряне. Това касае и всички констатации на ОС от правна страна, които категорично удовлетворяват изискванията на чл.301 ал.1 т.1 и т.2 от НПК. По възраженията за несправедливост на наказанието: При индивидуализацията на наказанието, съставът на ОС взел предвид като факти, които смекчават наказателната репресия, изминалият дълъг период от време от извършване на деянието до реализиране на наказателната отговорност (по пункт I), както и чистото съдебно минало и липсата на данни за противообществени прояви (и за останалите два пункта). По пункт 2 също приел (при същите данни относно индивидуализацията на наказанието), че изминалия период от десет години разследване не следва да се отразява в негативен план на подс.З., поради което му наложил наказание на минимума – три години. Като обстоятелства, обосноваващи по-тежко наказание по пункт III) ОС приел: -особено големият размер на укритите данъчни задължения – 791 760, 89 лв., който според ОС многократно надхвърлял (с десетки хиляди лева размера на „особено големите размери“, посочен в разпоредбата на чл.94 т.14 от НК - дванадесет хиляди лева); -отчел и значителния брой деяния, включени в продължаваното престъпление - общо девет, чиито съставомерен резултат дори и по отделно надхвърля критерия за особено големи размери. Заради което и предвид завишената обществената опасност на това престъпление, съответно и тази на дееца намерил, че тя е по-висока от останалите два случая, заради което подс.З. следва да понесе по-тежко наказание, което определил в посока към средния предвиден в закона - пет години лишаване от свобода. АС намира жалбата и в тази й част за неоснователна. Доколкото наказанията по първите два пункта предполагат приложението на чл.66 от НК и въззивният съд няма забележки по правилността на тяхното определяне, то следва да фокусира вниманието си по наказанието по пункт III. Въззивният съд напълно се солидаризира с мотивите на ОС по определяне на наказанието по този пункт. Следва да добави още, че размерът на дължимите данъци - 791 760, 89 лв., надхвърлят с цели 65 пъти!!! предвидения размер в чл.94 т.14 от НК (дванадесет хиляди лева), а също и броят на деянията по чл.26 от НК е много голям – девет деяния за период от пет години. Поради това намира, че наказанието правилно било определено по реда на чл.54 от НК, отчитайки и сложността на делото от правна и фактическа страна (множество деяния, както и необходимост от повече време за разследване, предвид ВОД и ВОП, изискващи комуникация с данъчни органи на други държави). Заради това АС се съгласява, че наказанието следва да се определи в посока към средния размер на предвиденото без да го достига (който е 5 години и половина). Това се налага след претеглянето на обстоятелствата по чл.54 от НК, описани горе. Намира също, че липсата на данни за противообществени прояви не може да се отчете като смекчаващо отговорността обстоятелство. Биха могли да се отчетат положителните характеристични данни, но не и липсата на отрицателни такива. Заради това намира, че определения размер за справедлив, предвид че по този пункт надделява отегчаващите отговорността обстоятелства и само чистото съдебно минало и малко по-продължителното разследване смекчават отговорността. Естествено, самият размер налага ефективно изтърпяване на наказанието, заради което изобщо не се поставя въпрос за обсъждане на условно осъждане. Но биха могли да се кажат няколко думи в принципен план, които да обосноват решението на съда да не удовлетвори искането на защитата за занижаване на наказанието с приложение на чл.66 от НК. Определеното от ОС наказание се счита от тази инстанция за удовлетворяващо по отношение на целите, които законът поставя пред наказанието. А те са: 1/в индивидуален план: поправяне и превъзпитание на дееца, предупредително въздействие върху него и отнемане възможността да върши престъпления; 2/в генерален: възпиращо въздействие спрямо обществото. В индивидуален план въззивният съд намира, че ефективното изтърпяване на това наказание е действително единствения начин както за възпиране на подс.З. от извършване на други престъпни деяния, така и за неговото ефективно поправяне и превъзпитание. В принципен план постигането на целите на наказанието предполага неговото ефективно изтърпяване. Поисканото от защитата „условно осъждане“ се явява изключение от това правило и трябва да бъде прилагано внимателно с оглед особеното значение на обществената опасност и само при съществуването на действителни възможности деецът да бъде поправен чрез отлагане изпълнението на наказанието. В случаят самият размер изключва това (на първо и основно място). А поправянето посредством ефективно изтърпяване се налага от определения размер, който е базиран на еднозначните заключения и на ОС и на този съд за: -твърде завишената обществената опасност на деянието и дееца; -специфичните характеристики на конкретното деяние и неговата тежест; -особено големият размер на задълженията (многократно надвишаващ предвиденото по чл.94 т.14 от НК – повече от 65 пъти!!!); -упоритостта в преследването на престъпната цел (продължила в период от пет години по това деяние, а общо по трите пункта – седем години) при условията на чл.26 ал.1 от НК. Упоменатите действия на подс.З. са определящи да се стори категоричен извод за: -трайна, стабилна и упорита воля за извършване на престъпните деяния в огромен обем и в рамките на изключително дълъг период от време; -еднотипната престъпна дейност (деяния, насочени срещу едни и същи обществени отношения) също акцентира върху неотклонна упоритост, тясна специализация в една единствена престъпна дейност - все обстоятелства, подлежащи на отчитане срещу аргументите на защитата за намаляване на наказанието до размер, който позволява отлагането му по реда на чл.66 от НК. В допълнение АС намира нужно да отбележи, че трайно споделя становището, че наказателната репресия не е самоцел, а е винаги ориентирана към целите на специалната и генералната превенция по чл.36 от НК. Заради това преценката за справедливост винаги дължи отговор на въпроса дали определеното наказание по вид, размер и начин на изтърпяване би довело до поправяне и превъзпитаване на личността на дееца, чийто отговор задължително преминава през преценката за размера на обществена опасност на престъплението като посегателство срещу тип и вид обществени отношения, както и на индивидуалната обществена опасност на дееца, като твърде често информация за последната се извлича от конкретиката на осъщественото посегателство, особено в случаите когато се касае за лице, без противоправни прояви в своето съдебно минало. Всичко това сочи, че разпоредбата на чл. 66 НК (в конкретния случай приложима само след удовлетворяване на искането за намаляване на наказанието на три години ЛС) следва да се прилага само когато се установят действителни възможности за поправянето на подсъдимия, но във всички случаи трябва да се има предвид високата обществена опасност на престъпленията, както и генералната превенция на наказанието. По мнение на този съд само и единствено ефективното изтърпяване на наказанието би се счело за справедливо и адекватно по отношение целите на наказанието. Определеният период на изолация на подс.З. (който е прецизно премерен и балансиран) от една страна ще въздейства предупредително и възпиращо на членовете на обществото, а основно и най-важно - ще създаде реална възможност за поправянето и превъзпитанието му, което категорично е твърде съмнително постижимо, според скромното мнение на този съд, с каквито и да било други способи (особено пък с прилагане на чл.66 от НК). При извършената служебна проверка не бяха констатирани съществени процесуални нарушения. Предвид изложеното и като намери за изцяло неоснователна въззивната жалба, на основание чл.338 от НПК, Варненският апелативен съд